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工业“反哺”农业时期税收政策研究 　　【摘要】目前我国已进入工业化中期，可以实行工业反哺农业发展战略，从而改变农村的落后现状，促进经济社会可持续发展。而税收政策具有调节经济、调节收入分配的重要作用，为了顺应以工哺农的发展战略，可以借鉴国外发达国家在这个时期所采取的税收政策，并结合我国的国情，改革与工业反哺农业相关的税收政策，促进经济的可持续发展。 　　【关键词】工业反哺农业；税收政策；税收优惠 　　【中图分类号】：F812 　　【文献标识码】：B 　　【文章编号】：1673-4041(2007)10-0036-03 　　 　　1工业反哺农业的理论及必要性 　　 　　2005年我国提出了工业反哺农业、城市支持农村的方针，就是要“把农业和农村经济发展放在国民经济全局中统筹安排，更加自觉地调整国民收入分配结构，更加主动地加强农业基础地位，进一步加大农村改革力度，加大对农业的支持力度，加大对三农工作的领导力度。”反哺理论的实质是在市场对资源配置起基础作用的前提下，政府运用财政手段和产业发展政策，依靠工业发展的物质和技术积累来支援农业的发展。 　　迄今为止，业界人士经常引用以下几个指标数据判别经济体所处的发展阶段：农业在国内生产总值中的份额，农业就业人数在社会总就业人数中的份额，工业与农业的产值份额比例，城市化率，人均GDP等等。其中反哺初始阶段应开始于：（1）国内生产总值结构中，农业份额已降低到15%以下；（2）工业份额是农业份额的3倍以上。统计表明，2003年中国农业占GDP的份额约为14.6%，工业总产值116898.4亿元，农业总产值17092.1亿元，二者的比值约为6.84，以此可以判断中国在2003年就已经进入了工业反哺农业的初始阶段。 　　工业对农业的反哺以及城市对农村的支持是农业与国民经济关系的一个根本性战略调整。世界经济发展的一个具有普遍意义的现象是：一个国家在工业化初始阶段，农业在国民经济中占有较大比重，工业从农业无偿取得资源的积累，表现为资源从农业向非农业流动以及从农村向城市流动；当工业化达到相当程度后，工业自身积累和发展能力不断增强，具备了反哺农业的能力，进而应适??推进由农业为工业提供积累向工业反哺农业的转换。20世纪90年代初期以来，我国税收总收入的增长速度接近每4年就增长一倍。2006年，全国税收收入完成37636亿元，比上年增长21.9%，增收6770亿元，已经具备了相当的“反哺”能力。所以，我们要顺应以工哺农、以城促乡的趋势，积极改革各项政策，推进工业反哺农业的进程。 　　 　　2我国现行税收政策在促进工业反哺农业方面存在的问题 　　 　　近年来，我国税收政策加大了支持农业发展，推进农村经济建设的支持力度，从逐步取消农业税到在农业生产资料、农机流通和农业技术推广等多个方面给予优惠，初步实现了农村富裕、农业增产、农民减负的目标，这为新时期的经济发展和工业反哺农业战略的推进提供了可借鉴的宝贵经验。但仍然存在以下主要问题： 　　2.1现行增值税制度不利于农产品加工行业的发展。现行增值税政策规定销售一般货物的税率为17%，抵扣率为13%。但农产品经加工后按工业品出售，即使在本环节未实现增值，也要按17%缴纳增值税，额外增加4个百分点。这就必然造成农产品加工企业的税负高于一般工业品加工企业，制约了农产品加工业的发展，不利于农产品的商品化、专业化、规模化经营，最终损害的还是农民的利益。同时，我国对农业生产者销售自产农产品免征增值税。由于增值税是价外税，税金是由消费者负担，因而这实际上是对农产品消费者的一种税收优惠，并非对农业生产者的免税照顾。另外，农民作为农业的生产者，在购买农药、化肥、种子、农机等生产资料以及从事生产过程中所支付的运费等，均包含了增值税进项税额，而农民不符合增值税进项税额的抵扣条件，因此为生产农产品而投入的生产资料的进项税额就不能抵扣，只能自己负担。 　　2.2城乡二元税制增加了农民的负担，拉大了城乡差距，使农民增收难。受二元经济结构的影响，税收制度上也相应形成了以农业税为主体的农业税制和以增值税、营业税、所得税为主体的工商税制的二元税制。二元税制有失公平，侵害了农业生产者的利益，加重了农民负担。例如，从流转税分析，在农业税取消以前，农业税税负为8.4%，农产品的流转额税负高达21%，比现行的增值税制中销售一般货物的增值税税率17%高出4个百分点，如果再考虑农民购进农业生产资料所含增值税不能抵扣等因素，农民销售农产品的实际流转税负更高。 　　2.3缺乏鼓励生产要素在城乡之间流动的税收优惠政策。城市的发展离不开农业和农民的支持，“三农”问题的解决，更离不开城市的带动。工业反哺农业，并不是生产要素的单方向流动，必须有劳动力和资金在城乡之间的交流和互动。但目前缺少相