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我国公允价值运用研究 　　摘要：2006年，由财政部颁发的《企业会计准则》迈出了我国会计准则向国际趋同的重要步伐，新准则引入的公允价值成为了一大亮点。2008年，金融危机全面爆发，公允价值成了众矢之的。那么，在过去的几年中，我国公允价值的运用情况如何，存在那些问题，该如何应对?本文从公允价值的特征入手，在分析我国公允价值计量实务操作中存在的不足的基础上，提出了一些应对的建议，以期对我国公允价值的运用有所裨益。 　　关键词：公允价值；会计准则；建议 　　 　　一、公允价值的内涵 　　 　　1.公允价值的基本涵义 　　我国的新会计准则基本上借鉴了IASB在现行IFRS中普遍采用的定义，将公允价值定义为“在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行交换或负债清偿的金额”。 　　 　　2.公允价值的特征 　　(1)双方自愿、公平交易。假定交易是在非关联方之间进行的，交易的当事人之间不存在特别或特殊的关系，强调市场是有序的、公平的。(2)完全市场、信息对称。要求参与交易的双方必须充分了解市场的情况，信息不对称的程度应尽可能地缩小。(3)现时动态性。公允价值会随着市场和环境的变化而变动，同样的资产和负债在不同的计量日或不同的交易日，其公允价值并非静止不变。(4)估计性。在很多情况下，公允价值的确定有赖于专业人员的职业判断和估计，而不是实际发生的交易价格。 　　 　　二、我国公允价值运用的现状 　　 　　我国的新企业会计准则强调只有在公允价值能够持续取得并“可靠计量”时，才能采用公允价值计量属性。目前我国对公允价值的运用主要体现在以下几个方面： 　　 　　1.投资性房地产 　　新准则中规定，企业通常应采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，只有在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的情况下，企业才可以采用公允价值计量模式，而且一旦采用公允价值计量模式，就不得转为成本模式。同时规定，采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，必须同时满足两个条件：一是所在地有活跃的房地产交易市场；二是能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他与其相关的信息。 　　 　　2.金融工具和衍生金融工具 　　新准则中，采用公允价值计量模式的金融工具主要有交易性金融资产和金融负债，其中将金融负债划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债和其他金融负债两类。对于金融工具公允价值的确定遵循两个原则：一是金融工具存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；二是金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用市场参与者普遍认同，并且被以往市场交易价格验证具有可靠性的估值技术来确定其公允价值。 　　 　　3.债务重组 　　新准则规定债务人或债权人在债务重组中所换出或收到的资本或资产采用公允价值计量，该公允价值应当能够可靠计量。同时规定，债务重组中债务人债务的账面价值与其转让的资产、资本或重组后的债务的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益，也就是说，债务人可以将债权人豁免的债务作为当期收益，在利润表中加以反映。 　　 　　4.非货币性交易 　　新准则把非货币性资产交换的基础由账面价值重新改为公允价值，当非货币性资产交换同时满足具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的条件时，采用公允价值计量，公允价值与换出资产账面价值的差额记入当期损益。新准则的此项规定进一步强化了对信息供给的约束，对会计信息的生成和披露作了更加严格和科学的规定。按照新准则的规定，非货币性资产期末计量采用历史成本与市价孰低法计量，当非货币性资产的期末市价低于历史成本时，计提减值准备，而当市价高于历史成本时不作账面处理。 　　 　　三、我国公允价值运用存在的问题 　　 　　1.公允价值理论体系不完善 　　目前我国对公允价值计量属性的研究尚未形成一个完整的理论体系，还有待深入。我国会计目标的研究相对滞后，《企业会计准则》中关于会计目标的定位是“会计目标应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”该目标显然不能满足决策有用观对会计信息的要求，而公允价值计量属性侧重会计信息的相关性，这显然与我国会计目标的定位有所不一致。此外，我国公允价值的估价技术还不成熟，在实务操作中，很多领域在短时间内对估价技术无所适从。 　　 　　2.我国市场化程度较低，公允价值难以获取 　　公允价值要求市场是有序的、公平的完全市场，公允价值的可靠与否直接取决与市场化程度的高低。我国市场经济虽然在过去几十年的时间里取得了突飞猛进的发展，但就目前而言，我国的市场经济体质还不完善，市场法规还不十分健全，还没有形成活跃的二级市场，并且我国对与现值估值技术相关的准则尚不完善