我国转让定价税制缺陷及其对策.docVIP

我国转让定价税制缺陷及其对策 　　提要随着我国对外开放的不断深入，越来越多的外商投资企业到我国开展经营活动，争取我国巨大的潜在市场。但是一些外商投资企业为了谋求利润的最大化和税负的最小化，通过转让定价转移利润进行逃避税活动，给我国经济造成一系列不利的影响。 　　关键词：转让定价；避税；反避税 　　中图分类号：F81文献标识码：A 　　 　　外商投资企业进驻我国，给我们带来了先进的管理经验、人才和技术，弥补了国内建设资金的不足，对我国社会主义市场经济的形成和发展起到了很大的推动作用。但是，一些外商投资企业却为了谋求利润的最大化和税负的最小化，通过转让定价这种公开的手段来谋取不正当收益。所以，认真分析研究外商投资企业转让定价避税的特点、成因及其危害性，对完善我国转让定价税制，有效防范外商利用转让定价避税是非常必要的。 　　 　　一、跨国公司滥用转让定价避税的不利影响 　　 　　（一）造成国家税收收入流失。许多外商投资企业通过滥用转让定价将在华子公司的利润转移，逃避我国较高的所得税，直接造成我国税收收入的流失。企业逃避纳税会损害我国政府的财政利益，进而影响到政府公共服务职能的发挥。 　　（二）破坏税收公平。在国际市场上，税负公平是企业间进行有序竞争的一个重要条件，而那些通过滥用转让定价避税的纳税人，由于其实际税负低于正常税负水平，由此获得了某种不正当的竞争优势，从而违背了税负公平原则。但国家总的税收任务不会因为税收流失而减少，因此滥用转让定价避税的纳税人所逃避掉的税收任务和负担会转移到其他纳税人头上，加重他人的税收负担。 　　（三）损害我国投资环境和声誉。由于大多数外商投资企业属于非法性亏损，实际为盈利，这会让一些外商误认为中国的投资环境不好，损害了我国对外开放的声誉，必然影响不明真相外商来华投资的积极性，妨碍我国进一步引进外资，进而阻碍我国投资环境的进一步完善。 　　（四）侵吞我方应得利润。外商投资企业的母公司在我国子公司最终利润形成之前，通过转让定价可以提高子公司原材料购入价、压低成品销售价，把应在我国子公司实现的利润转移到其母公司所在国。这种做法不仅仅是拿走了母公司应分得的利润，而且取走了子公司中我方应分得的部分收入，使得我方受到利润损失。 　　 　　二、我国转让定价税制的缺陷 　　 　　我国的转让定价规定其实与那些发达国家差异并不大，像美国和OECD一样，我国也采取了国际上通用的正常交易原则，但是在实际操作过程中，我国仍属于起步阶段，转让定价税制的可行性仍有些许差池。 　　（一）转让定价调整方法的可操作性较弱。针对企业与关联方的业务往来，对于不符合独立交易原则而造成企业或者其关联方应纳税收入或者所得额减少的，税务机关有权要求调整。我国也采用了国际上通行的可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法等其他合理调整方法，但是调整方法尚不具体，也不利于操作。 　　（二）文件准备不足。我国的转让定价税制中只是规定了税务当局进行转让定价调查审计时需提供相应的文件资料或对有关文件资料进行确认，没规定纳税人在其经营过程中要做出相应的文件准备，这就使得转让定价的调查审计需花费很长的时间和大量的成本，使得反避税工作效率降低，使得转让定价调整往往达不到应有的效果，而且会在调整中导致讨价还价状况的发生，使转让定价调整缺乏应有的严肃性和准确性。 　　（三）转让定价制度管理上的局限性。转让定价管理与其他日常税务管理和稽查不同，需要独立的制度框架和模式，这就要求从事转让定价管理的税务人员须有专业的知识。但从目前来看，税务部门对转让定价的管理认识还不够，对稽查人员的素质要求尚待提高。 　　（四）我国尚处于预约定价制度推广的初级阶段。订立APA，需经过繁琐的程序，花费大量的人力、物力、财力；有关主管部门的工作效率有待提高。从我国目前情况来看，这两方面仍需不断加强。 　　 　　三、针对转让定价避税的对策建议 　　 　　（一）完善转让定价税制。我国转让定价税制的立法内容过于简单和抽象，缺乏系统性、完整性、规范性、 　　可操作性和权威性。对此，应借鉴国际上的立法经验，坚持运用正常交易原则，强调“实质重于形式”，明确关联关系的认定标准，明确纳税人的报告举证义务，制定严厉的处罚措施。 　　1、增强实施细则的可操作性。我国现有反避税条款的规定过于抽象、简单，可操作性差，给实际操作者带来了困难。所以，我们应将具体实施的调整方法制作成各种范例，从实际出发，具有可操作性。 　　2、完善对转让定价的调整方法。参照先进国家的做法，坚持正常交易的原则，对各种方法详解说明其适用的条件、范围以及优缺点，提高调整方法的可操作性。允许根据具体情况选择最适合的转让定价调整方法，但须详细陈列理由，以说明所作选择符合正常交易原则中的最优法则