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新会计准则对我国银行业影响及对策 　　摘要:2007年1月1日施行的新企业会计准则相对于旧准则和《金融企业会计制度》在各方面都有很大区别,新准则实现了与国际会计准则的趋同,是对旧准则的完善,但同时也是对我国银行业的挑战,对新准则对我国银行业的影响进行探讨,并提出相应的对策建议#65377; 　　关键词:企业;企业新会计准则;银行业 　　中图分类号:F830.42 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2007)08-0073-02 　　 　　一、新准则的主要变化 　　 　　1.金融工具的分类基础不同#65377;原《金融企业会计制度》按期限长短对金融资产进行分类,如短期贷款#65380;中期贷款#65380;长期贷款#65380;短期投资#65380;长期投资等,对金融负债也采取按期限长短方式分为流动负债#65380;应付债券#65380;长期准备金和其他长期负债等#65377;新准则改变了原来以期限为标准对金融工具进行分类的做法,改为以持有目的为主要标准,将金融工具分为金融资产和金融负债,再将金融资产按持有目的分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产#65380;持有至到期投资#65380;贷款及应收款和可供出售的金融资产;将金融负债分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债#65377; 　　2.对贷款与存款利息的初始计量模式不同#65377;原来商业银行的贷款和存款都是按合同利率计提利息,确认利息收入和利息费用#65377;新准则规定,当合同利率与实际利率近似时,贷款按合同利率计量,当合同利率与实际利率不同时,贷款与存款按实际利率计提利息确认利息收入和利息费用,按合同利率确认应收利息和应付利息,差额摊销“利息调整”#65377; 　　3.对金融资产的后续计量模式不同#65377;原来商业银行对金融资产期末按账面价值计量,当账面价值低于可收回金额时计提准备#65377;而新准则对不同的金融资产按不同的模式计量,对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值计量,期末公允价值变动计入当期损益,不计提减值准备;对持有至到期投资和贷款及应收款按摊余成本计量,若发生减值需计提减值准备;对于可供出售的金融资产,按公允价值计量,对于??时性的公允价值变动计入“资本公积”,对于非暂时性的公允价值变动需计提减值准备#65377; 　　4.对贷款计提减值准备的方法不同#65377;原来商业银行是按贷款质量分为“五级”贷款,按贷款质量等级分别按不同比例计提减值准备#65377;新引入国际会计准则的现金流量折现法,不是分类按比例计提,而是以每笔资产的未来现金流量折现为基础计提准备,并且对金额较大的资产要逐笔计提#65377;所谓现金流量折现法是指一笔贷款计提的准备为账面价值与未来可收回本息现值之间的差额#65377; 　　5.取代表外核算,将衍生金融工具纳入表内以公允价值反映#65377;原来银行将各项衍生金融工具,包括掉期#65380;期权#65380;期货和远期外汇合约等放在表外核算#65377;新准则将衍生金融工具纳入表内并以公允价值计量,并要求对本规定试行之日前没有在资产负债表内反映的衍生金融工具,应在本规定试行之日按公允价值入账,同时调整期初未分配利润#65377;如衍生金融工具已在资产负债表内反映但按历史成本计量的,应在本规定试行之日改按公允价值计量,其公允价值与历史成本之间的差额调整期初未分配利润#65377; 　　 　　二、新准则对我国银行业的影响 　　 　　1.金融工具的重新分类,改变了财务报告披露形式#65377;按照《准则》,资产负债按持有金融工具的意图分类,财务报告在形式上将按此披露为交易性的#65380;持有到期的#65380;贷款及应收款#65380;可供出售的#65377;对贷款存量分类讲,银行只需将短期和中长期贷款合并反映即可#65377;对投资产品分类讲,必须按规定要求将存量投资进行交易#65380;持有到期或可供出售的分类,以符合计量要求#65377;由于大量投资在历史初期并未明确其交易或持有到期意图,对于被列为交易的投资,当市价与账面价值差异较大,出现亏损时,按《准则》要求银行应确认其账面损失#65377;但对银行讲,对投资产品分类的难度较大#65377;同时,对于新增投资,银行投资部门在做交易时,应根据市场情况做出合理预期,决定是持有到期还是随时出售,并且一经确定不能改变,否则审计将对已划分类别进行重分类#65377; 　　2.逐笔计提减值准备,对银行资产和利润产生影响#65377;《准则》关于减值准备的要求较为谨慎,采用定性和定量相结合的方法,操作起来相对复杂#65377;首先判断发生减值的客观证据成立时,才能计提准备;其次