第16章 终结审计和 与审计报告 审计原理和 与实务三版 .pptVIP

? 第16章 终结审计与审计报告 引导案例： 16.1终结审计 16.1.1 获取管理层声明 管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。 1.管理层声明的作用 （1）明确管理层的责任 （2）提供审计证据 注意:管理层声明作为审计证据，不能替代其他审计证据。 2.管理层声明的形式 管理层声明包括书面声明和口头声明。书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠。 3.管理层声明书的基本内容 （1）标题。即“管理层声明书” （2）收件人。即接受委托的会计师事务所及签署审计报告的注册会计师。 （3）声明内容。 ·关于财务报表 ·关于信息的完整性 ·关于确认、计量和列报 （4）签署人。通常由被审计单位负责人及其会计机构负主要责任的人员签署。 （5）签署日期。管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致，以免日期不一致可能发生误解。但某些交易或事项单独的声明书日期，可以是注册会计师获取该声明书的日期。 4.管理层声明对审计意见的影响 如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，考虑无法获取该声明对审计意见的影响，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 16.1.2 获取律师声明书 律师声明书是被审计单位法律顾问和律师对注册会计师函证问题的答复和说明。 1.律师声明书的作用 2.律师声明书的格式与内容 3.律师声明对审计意见的影响 （1）如果律师声明书指出或有事项可能引起不利结果，或者潜在损失发生的金额和范围都具有重大不确定性，在这种情况下，如果被审计单位的资产负债表上充分披露了这一不确定事项，注册会计师可能在审计报告中增加强调事项段加以说明。 （2）若律师对函证拒绝回答，或律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息或隐瞒信息，或者对被审计单位 ·通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。 ·通过实质性分析程序推断出的估计错报。 2.编制审计差异调整表 （1）调整分录汇总表（见表16-1） （2）重分类分录汇总表（见表16－2） （3）审计差异汇总表（见表16-3） 对被审计单位尚未更正错报先通过编制审计差异汇总表来汇总。 （4）试算平衡表 16.1.4 对财务报表总体合理性实施分析程序 16.1.5 复核工作底稿，评价审计结果 1.对审计证据进行综合评价 2．对重要性进行最终评价 注册会计师应当评估在审计过程中已识别的尚未更正错报的汇总数是否重大。 （1）如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见。 （2）如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 （3）如果尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否 可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 3. 对审计风险进行最终评价 把实际审计风险与计划阶段确定的可接受审计风险对比： （1）如果实际审计风险低于可接受审计风险水平，那么注册会计师可发表审计结果所支持的意见； （2）如果实际审计风险高于可接受审计风险水平，那就应该追加实施额外的实质性程序或者说服被审计单位作必要的调整，以便使审计风险降低到可接受的水平。否则，注册会计师应审慎考虑审计风险对审计报告的影响。 16.1.6 形成审计意见并草拟审计报告 1.评价财务报表合法性 财务报表合法性是指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。注册会计师在评价财务报表合法性时应当考虑下列内容： （1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。会计政策是被审计单位在会计确认、计量和报告中采用的原则、基础和会计处理方法。注册会计师在考虑被审计单位选用的会计政策是否适当时，应当关注重要的事项。这些重要事项包括重要项目的会计政策和行业惯例、重大和异常交易的会计处理方法、在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响、会计政策的变更等。 （2）管理层作出的会计估计是否合理。会计估计通常是指被审计单位以最近可利用的信息为基础对结果不确定的交易或事项所作的判断。由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大。因此，注册会计师应当判断管理层作出的会计估计是否合理，确定会计估计的重大错报风险是否是特别风险，是否采取了有效的措施予以应对。 （3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性，即考虑财务报表反映的信息是否符合信息质量特征。 （4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项