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浅析远期外汇合同账务处理方法 　　在人民币汇率不断升值的背景下，资本市场日益发展，企业的涉外业务不断增加，如何处理好远期外汇合同的账务问题，关系到许多进出口企业的风险，因此这一问题值得我们关注。本文从签订远期外汇合同的目的出发，来浅析远期外汇合同的账务处理，计量作为金融资产和金融负债的远期处汇合同的价值。 　　 　　一、 远期合同与远期外汇合同概述 　　 　　随着企业涉外业务的增加，资本市场的日益发展，各种各样的金融工具应运而生。衍生工具常见的类型有远期合同、期货合同、期权合同和互换合同四种。 　　其中远期合同（forward contract）是20世纪80年代初兴起的一种套期保值工具，它是一种交易双方约定在未来的某一确定时间，以确定的价格买卖一定数量的某种金融资产的合约，是双方承诺以当前约定的条件在未来进行交易的合约。远期合同是必须履行的协议，不同于可选择不履行权利的期权。远期合同也与期货不同，其合约条件是为买卖双方根据自己的业务需要而定制的，是通过场外交易达成，而期货则是在交易所买卖的标准化合约。远期合同规定了将来交换的资产、交换的日期、交换的价格和数量，合同条款因合约双方的需要不同而不同。远期合同是现金交易，买方和卖方达成协议在未来的某一特定日期交割一定质量和数量的商品，所以，买卖双方一旦签订远期合同，在合同的有效期内均拥有金融工具交换的权利和义务，其中权利构成了相应的金融资产，义务构成了相应的负债，又由于价格可以预先确定或在交割时确定，因此，作为金融资产和金融负债的远期合同的价值就能可靠的加以计量。在作为衍生工具的远期合同中，远期合同主要有远期利率协议、远期外汇合同、远期股票合同。 　　远期外汇合同（foreign exchange forward transaction ) 是远期合同中的一种，是远期合同的一个子类别，是在将来某一特定时刻按事先确定的价格购买或出售特定种类外币的协议，又称期汇交易。是外汇买卖双方对将来要交易的外汇币种、数额、汇率和交割的时间等达成协议，并以合同的形式确定下来，到规定的交割日期双方按照合同规定的条件办理实际的收付??算。远期外汇合同在签订时，相当于一个生产企业签订一份购销合同，是一份待执行的合同，不具有资产和负债的特征，但随着时间的推移，外汇汇率的变化，就形成了金融资产和金融负债。所以笔者认为：签订远期外汇合同时，不进行账务处理，但需要在备查簿记录该事项，等到实际交割时再对其进行账务处理即可。 　　通常，订立远期外汇合同的目的不外乎两种：一是持有至到期买卖外汇，其买卖目的主要是为了套期保值，持有即将到期的外汇债权人和短期外汇的债务人，他们与商业银行订立远期外汇合同，按约定的价格，在将来到期时进行交割，来避免出口销售收入减少的损失和进口产品成本上升，以控制结算风险；二是交易性买卖远期外汇，其目的主要是为了投机，对外汇远期看涨的投机者和对外汇远期看跌的投机者，他们订立远期外汇合同就是投机，在预期外汇远期汇率将要上升时，先买进后卖出同一交割日期的远期外汇合同，在预期外汇远期汇率将要下降时，先卖出后买进同一交割日期的远期外汇合同。笔者现以这两种情况为例对远期外汇合同的账务处理进行浅析。 　　 　　二、远期外汇合同的账务处理 　　 　　持有至到期买卖外汇远期外汇合同是指企业签订远期外汇合同的目的不是以交易为目的，而是持有合同到期，为到期按照合同要求购入外汇而签订的合同。 　　（一）持有至到期买卖远期外汇合同的账务处理 　　例1：飞天外贸公司在2009年11月1日和外汇经纪银行签订一远期外汇合同，合同约定：2个月期购买90 000美元，远期汇率为￥6.43/＄1； 11月30日，外汇经纪银行于11月30日签订1个月期的远期外汇合同，汇率为￥6.49/＄1。假定：在2009年12月31日到期时，当天美元中间价是￥6.50/＄1，卖出价是￥6.51/＄1。 　　其账务处理方法如下： 　　1.飞天外贸公司在2009年11月1日不做账。 　　2. 2009年11月30日，飞天外贸公司形成企业的金融资产，价值是：（6.49－6.43）×90 000=54 000（元）。 　　账务处理：借：衍生工具――远期外汇合同 5400 贷：公允价值变动损益 54 00。 　　同时飞天外贸公司结转公允价值变动损益账户：借：公允价值变动损益 5400 贷：本年利润 5400 　　3. 2009年12月31日，飞天外贸公司所签订的远期外汇合同（￥6.43/＄1）和市场上的汇率（12月31日银行美元卖出汇率￥6.51/＄1）相对比，飞天外贸公司远期外汇合同的价值应该是：（6.51－6.43）×90 000=7200（元），而原金融资产（衍生工具）账面已经记入是5400元，所以要再补记（