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浅析金融工具会计计量 　　 国际会计准则委员会在1995年5月发布了一个金融工具的会计准则，即国际会计准则第32号《金融工具：披露和列报》，提出了金融工具的会计计量问题。下面分几种情况予以说明。 　　 　　 一、金融资产和金融负债的初始计量 　　 　　 当金融资产和金融负债初始确认时，企业应以其成本进行计量。就金融资产而言，成本指放弃其对价的公允价值；就金融负债而言，成本指收到其对价的公允价值。交易费用应计入各金融资产和金融负债的成本。放弃或收到其对价的公允价值，通常参照交易价格或其它市场价格确定。如果这些市场价格不能可靠地确定，则对价的公允价值应按所有未来现金支出或收入的总额来估计；如果折现的影响很大，则应先对现金支出或收入采用通行的市场利率（即折现率为具有相同信用等级的发行方的类似工具适用的通行利率）进行折现。 　　 　　 二、金融???产的后续计量 　　 　　 在作后续计量时，企业应以公允价值计量金融资产，未来销售时或其它处置时可能发生的交易费用不须抵扣。所有的金融资产应以计量时的公允价值进行计量，但下列三项以其成本进行计量：(一)企业承作但不是为交易而持有的贷款和应收款项；(二)持有至到期的投资；(三)在活络的市场上没有标价且其公允价值不能可靠地予以计量的金融资产。企业承作但不是为交易而持有的贷款和应收款项，无论是否打算将其持有至到期日，均以摊销成本来计量。 　　 　　 三、持有至到期的投资 　　 　　 要将一项金融资产确认为持有至到期的投资，企业必须有明确的意图（positive intent）及可证实的能力(demonstrated ability)打算将具有固定到期日的金融资产投资持有至到期日。 　　如果由于意图或能力发生改变，不得以摊销成本记录某项持有至到期的投资，则企业应以公允价值对其重新计量。如果一种可靠的计量属性现在可用于某金融资产，而以前不行，则该项资产应以公允价值重新予以计量。如果由于意图或能力发生改变，或出现公允价值不再能以可靠计量这种极度少见的情况，或者发生污点(tainting)的“前两个会计年度”现已过去，使得以摊销成本而非公允价值记录该项金融资产更合适，则在情况发生变化当日，该金融资产负债表的公允价值账面金额应成为其新的摊销成本。如果之前以公允价值确认所发生的公允价值的改变是列于权益项下，且为固定到期者期间者，应在持有至到期投资的剩余年限内进行摊销。 　　 新摊销成本和到期金额之间的差额，应在该金融资产的剩余年限内进行摊销并作为收益调整，类似于溢、折价的摊销。对于没有固定期限的金融资产，以前已直接在权益中确认的利得或损失应留在权益中，直至该金融资产被出售或处置时，再一并计入?利润（或亏损）中。 　　 　　 四、金融负债的后续计量 　　 　　 初始确认后，企业应以摊销成本计量各种金融负债（不包括为交易而持有的负债以及属于负债的衍生工具）。在初始确认后，企业应以公允价值计量为交易而持有的负债以及属于负债的衍生工具；但对于与未上市权益工具（其公允价值不能可靠地计量）有关，且须通过交付这种权益工具进行结算的衍生负债，则应以成本计量。 　　 　　 五、重新计量至公允价值形成的利得和损失 　　 　　 不构成避险关系组成部分的金融资产或金融负债的公允价值变动形成的利得或损失，应按如下原则予以报告：（一）为交易而持有的金融资产或金融负债形成的利得或损失，应计入形成当期的?利润（或亏损）；（二）可供出售的金融资产形成的利得或损失应按以下两种方式之一报告：1、计入其形成当期的?利润（或亏损）；2、直接在权益变动表中的权益中确认。被转让、收回或处置、发生折损时，以前在权益中确认的累积利得或损失应计入当期?利润（或亏损）。企业应选择其一作为其会计政策，并将此政策运用于各项可供出售的金融资产。如欲作自愿变更，只能在这种变更使企业的财务报表更能适当地反映交易或事项时才能进行。委员会认为，几乎不可能会出现从第(1)变更为第(2)这种情况。 　　 　　 六、不重新计量至公允价值的金融资产和负债形成的利得和损失 　　 　　 对于不存在避险关系的以摊销成本记录的金融资产和金融负债，企业应在它们除列、折损或摊销时，将相关利得或损失计入?利润（或亏损）。 　　 　　 七、金融资产的折损和不可收回 　　 　　 如果金融资产的账面价值大于其预计可收回金额，则表明该项金融资产发生了折损。企业应在每个资产负债表日进行评价，以判断是否存在客观证据表明某项资产或某组资产可能发生折损。 　　 以摊销成本记录的金融资产折损发生时，损失的金额为以下两者之间的差额：(一)资产的账面价值；(二)以金融工具最初的实际利率对预期未来现金流量进行折现后的金额（可收回金额）。资产的账面价值应直接