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电子商务“比特税”方案再认识 　　摘要：电子商务征税给现行税收法律带来诸多难题，各国从各自利益出发提出免税与课税两种电子商务税收解决方案。分析和评价了“比特税”方案，从其优缺点入手提出整改意向。 　　关键词：电子商务税收；“比特税”；数据信息 　　中图分类号：F810.424 文献标志码：Ａ文章编号：１６７３－２９１Ｘ（２０11）11－０095－02 　　 　　一、电子商务的兴起与征税难题 　　广义的电子商务涵盖了电子技术与商务活动两个方面。为此，电子商务最早可以溯源于电子技术广泛应用于商业之中，但这仅仅是电子技术的应用，缺少现代元素。真正意义上的电子商务的出现，则是20世纪90年代的事情。从那时起，计算机与网络技术广泛应用于商业之中，并迅速向各非商业领域渗透，如政务、教学和医疗活动当中。截至2010年6月，我国总体网民规模达到4.2亿人，网络普及率攀升至31.8%，网络应用商务活动表现尤其突出，网上支付、网络购物和网上银行半年用户增长率均在 30%左右，远远超过其他类网络应用。① 　　电子商务广泛应用于商业活动也给现行税收法律带来诸多影响，使之成为传统税收法制不能解决的难题。电子商务交易完全在虚拟的网络环境中进行，其交易对象和交易模式的变化使其征税客体无法按传统方式界定，传统税法理论及其原则已无法适用。而且，作为税法核心要素的征税客体的不确定性，导致纳税人、纳税地点、纳税环节等税法要素也具有了相应的不确定性。如在虚拟的网络交易当中，任何人都可以成为网络交易的主体，但是这些交易主体在网络中可以隐匿自己的姓名、身份、居住地等，使税务部门无从确定纳税人。再如，传统的税法当中所界定的税收属地管辖，由于网络无国界，所以无法判断和确认交易者该在哪个国家纳税。 　　二、电子商务征税方案 　　为了解决电子商务给税收带来的难题，各国纷纷提出自己的电子商务税收解决方案。大致分为以下几种类型： 　　（一）免税型 　　为了保护这一新兴商务交易模式，以美国为代表的一些发达国家认为，现在对电子商务征税时机尚未成熟，免税是最佳方案。电子商务最初源于美国，???在1997年美国政府就在《全球电子商务框架》报告中，明确表示对电子商务免税，宣布互联网为免税区，对于诸如软件、网络信息服务和其他服务及以电子出版物无实体物品流动的商品，以电子商务模式通过网络完成交易的，一律免税。这主要是针对无形商品而言的。对于传统的有形商品，只是借助于电子商务模式，通过网络完成商品交易的，但实体商品必须依赖于传统物流渠道的，仍按传统的方式进行征税。该免税法案在经过美国国会表决后，多次延长其使用期限。在2007年11月美国国会又一次将其延长4年，至2011年。美国之所以采用互联网交易免税的方法，是其经济战略的组成部分。 　　（二）征税型 　　以经济合作与发展组织（OECD）和欧盟为代表的经济组织多次讨论了对电子商务征税的方案。 　　1．经济合作与发展组织（OECD） 　　OECD在1998年于加拿大的渥太华讨论并签署《电子商务税收框架条件》等电子商务涉税问题的文件，其后，又陆续制定颁布了《电子商务税收框架》、《电子商务税收框架执行报告》等文件。OECD充分考虑了对电子商务免税的不利因素，提出在保证税收中性的前提下，区分数字化产品与传统商品，在现行税制下对电子商务征税，并不考虑对电子商务新设税种。 　　2．欧盟 　　由于网上交易的日益频繁，电子商务已成为获利最快，成本最低的商业模式。由于新的课税对象的出现，严重干扰了欧盟原有增值税税收。基于此种原因，欧盟各成员国以坚决的态度表达出其对网络交易免征增值税。 　　早在2000年时，欧盟便提出并通过对电子商务征收增值税法案。明确规定对以电子商务方式交易的软件、音乐、录像等数字化商品课征增值税。2003年欧盟通过并在成员国实施征收电子商务增值税的法令。这是在全球范围内首次课征电子商务增值税的法令。该法令明确提出，“电子商务增值税课税对象为非欧盟企业面向欧盟个人消费者提供的直接电子商务所取得的收入。征税范围涉及信息、文化、艺术、体育、科学、教育、娱乐领域，包括软件、电脑游戏和计算机服务（包括网络集成、网络设计和类似服务）和电子方式提供的服务两大类。纳税人为向欧盟个人消费者提供直接电子商务的非欧盟企业。”[1] 　　（三）“比特税”方案 　　严格的说，“比特税”也是征税型的一种，但由于它突破传统课税对象的模式，故而将其单独列示。在1994年时，加拿大税收专家阿瑟?科德尔Arthur Cordell经过长期对电子商务税收的研究，结合传统税法，制定“比特税”方案向欧盟提出。“比特”即字节，是信息传输的基本计量单位。“比特税”方案是对电子商务交易中的无形商品，按照比特进行计量，并征收相应税收的一种方法。如对数据网