营改增范围注释及营业税税目注释差异.doc

增值税范围注释与营业税税目注释分析序号 行业名称 税率（征收率） 增值税范围注释 营业税税目 税率 营业税税目注释 差异分析 1 公路运输 11%（税率）、3%（征收率） 陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。 公路运输 3% 陆路运输，是指通过陆路（地上或地下）运送货物或旅客的运输业务，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。 增值税范围注释：陆路运输服务暂不包括铁路运输。营业税范围注释：陆路运输服务包括铁路运输。 2 缆车运输 缆车运输 3 索道运输 索道运输 4 其他陆路运输 其他陆路运输 5 水路运输服务 11%（税率）、3%（征收率） 水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。 水路运输 3% 水路运输，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。打捞，比照水路运输征税。 国税发[1994]159号规定：港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费。 1、增值税范围注释：明确远洋运输的程租、期租业务属水路运输；营业税税目注释：未规定此项内容。 2、营业税税目注释：打捞、港口码头服务属水路运输；增值税范围注释：打捞、港口码头服务不属于水路运输服务，划分到物流辅助服务中。 3、注意：打捞、港口码头服务税率由营业税的3%，调整为增值税的6%（征收率3%） 6 航空运输服务 11%（税率）、3%（征收率） 航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。 航空运输 3% 航空运输，是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。通用航空业务、航空地面服务业务，比照航空运输征税。通用航空业务，是指为专业工作提供飞行服务的业务，如航空摄影、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂飞播、航空降雨等。航空地面服务业务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站向在我国境内航行或在我国境内机场停留的境内外飞机或其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务。 1、增值税范围注释：明确航空运输的湿租业务，属于航空运输服务；营业税税目注释：未规定此项内容。 2、营业税税目注释：通用航空业务、航空地面服务业务，比照航空运输征税；增值税范围注释：通用航空业务、航空地面服务不属于航空运输服务，划分到物流辅助服务中。 3、注意：通用航空业务、航空地面服务业务税率由营业税的3%，调整为增值税的6%（征收率3%） 7 管道运输服务 11%（税率）、3%（征收率） 管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。 管道运输 3% 管道运输，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物资的运输业务。 无差异 8 研发服务 6%（税率）、3%（征收率） 研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。 其他服务业 5% 其他服务业，是指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。 增值税范围注释：对研发服务概念予以解释。营业税税目注释：无此概念。 9 技术转让服务 6%（税率）、3%（征收率） 技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。 转让专利权、转让非专利技术 5% 转让专利权，是指转让专利技术的所有权或使用权的行为。转让非专利技术，是指转让非专利技术的所有权或使用权的行为。提供无所有权技术的行为，不按本税目征税。 营业税税目注释：转让非专利技术税目中，设定了一个范围条件，即“提供无所有权技术的行为，不按本税目征税”。增值税范围注释：无此范围约束条件。 10 技术咨询服务 6%（税率）、3%（征收率） 技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性