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税收筹划在会计核算中应用 　　所谓税收筹划又称节税，是指纳税人在税法允许的范围内，对现有的各种纳税方案进行科学、合理的事先选择，进而设计或规划自身的经营、交易和会计事项，以达到税负最轻目的的一切经济行为。可见，税收筹划是企业在对政府税法体系进行认真比较分析后所做出的纳税最优化选择。随着我国改革开放的深入，市场经济的进一步发展，特别是加入WTO后，企业参与涉外经济和贸易活动的进一步频繁，国外普遍使用的税收筹划活动也逐步被我国企业所关注。本文拟就会计核算如何进行税收筹划进行探讨。 　　 　　一、税收筹划对会计核算的影响 　　 　　1、企业通过税收筹划可以提高会计管理水平。税收筹划离不开企业的会计核算和会计管理，它要求企业会计人员既要精通具体会计准则和会计制度，又要熟悉现行的税收政策和税法，正确地进行纳税调整和计税，以使企业在税收政???和税法允许的范围内实现其利润最大化。这样一来，企业必然要求其会计人员提高业务素质，从而使企业的会计管理水平得到提高。 　　2、企业通过税收筹划增强纳税意识。税收筹划是企业纳税意识提高到一定程度的表现。如果企业纳税意识薄弱，企业可以采用偷税、逃税、漏税、抗税等不法手段来减免税负，而不必进行税收筹划。只有依法纳税观念提高了，依法设立完整、规范的会计账证表，进行正确的账务处理，才能进行有效的税收筹划。 　　3、企业通过税收筹划可以实现经济效益最大化。企业通过税收筹划一方面可以减少现金的流出量，从而达到在现金流入量不变的前提下增加现金净流量；另一方面可以延迟现金流出时间，利用资金时间价值获得一笔没有成本的资金，提高资金的使用效益，帮助企业实现最大的经济利益。 　　4、企业通过税收筹划有助于完善现代企业制度。税收筹划作为减少税收成本最有效、最可靠、最可行的途径，是完善现代企业制度的必然要求，必将使越来越多的企业和经营管理者采纳。 　　 　　二、会计核算进行税收筹划应遵循的原则 　　 　　1、税收筹划应遵循合法性原则。税收筹划是利用税收优惠的规定，熟练掌握纳税方法，适应控制收支等途径获得节税利益，它是一种合法行为，与偷税、逃税有本质区别。因而，企业在进行税收筹划时，必须以税法条款为依据，遵循税法精神。税收筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，不论采用哪种财务决策和会计方法都应该依法取得并认真保存会计记录或见证，否则，税收筹划的结果就可能大打折扣或无效。 　　2、税收筹划应遵循成本效益原则。企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税增收提高经济效益的目的。但企业在进行税收筹划及筹划付诸实施的过程中，又会发生种种成本，因而企业在进行税收筹划时，必须先对预期收入与成本进行对比，只有在预期收益大于其成本时，筹划方案才可付诸实施，否则会得不偿失。此外，企业在进行税收筹划时，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重，同时还应运用各种财务模型对不同税收筹划方法进行选择和组合，以实现节税与增收的综合效果。 　　3、税收筹划应遵循专业性原则。税收筹划是一门综合性学科，应由专门的机构和专业人员来从事此项工作。既可以在企业内部的会计部门设立专门从事税收筹划的分支机构，也可以聘请会计师事务所、律师事务所、税务师事务所来进行税收筹划。 　　4、税收筹划应遵循综合性原则。是一种综合性较强的理财活动，它要求筹划人员不仅要熟悉各种财务活动，而且还要熟悉税法和相关的法律法规，因此，企业要注意培养和招聘高素质、全方位的税收筹划人才。 　　 　　三、税收筹划在会计核算中的应用 　　 　　1、利用收入结算方式进行税收筹划。企业销售货物有不同的结算方式。结算方式不同，其收入确认的时间也不同，纳税月份也有差异。税法规定：直接收款销售以收到贷款或取得索款凭证，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；采用托收承付或以委托银行方式销售货物，为发出货物并办好托收手续当天确认收入时间；采用赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为企业收入确定时间；而订货销售和分期预收方式，以交付货物时确认收入时间。这样，通过销售方式的选择，控制收入确认时间来加以筹划，可以合理归属所得年度，以获得延缓纳税的税收利益。 　　2、利用成本费用进行税收筹划。对成本费用列支，税收筹划的指导思想是在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费用，预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间获得税收利益。通常做法是：（1）已发生的费用及时核销入账。如已发生的坏账，存货盘亏及毁损的合理部分都应及时列作费用；（2）能够合理预计发生额的费用、损失，采用预提方式及时入账；（3）尽可能地缩短成本费用的摊销期。 　　3、利用折旧方法进行税收筹划。折旧具有抵税作用，企业在计提折旧时，定会涉及到折旧方法选择的问题。固定资产折旧分为直线