论上市公司会计估计变更及其监控.docVIP

论上市公司会计估计变更及其监控 　　【摘要】当前，我国上市公司会计估计变更中存在一些问题。本文通过对这些问题成因的分析，提出了加强对上市公司会计估计变更监控的若干建议。 　　【关键词】会计估计变更；上市公司；监控 　　 　　一、会计估计变更的概述 　　会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重估和调整。 　　目前，国内会计准则对会计政策变更的规定比较刚性，自愿性会计政策变更导致的累计影响数必须追溯调整，证券市场对会计政策变更的监管也非常严格。因此国内上市公司除因强制性会计政策变更以外，自愿性会计政策变更的很少。在会计政策变更受到严格监管的情况下，利用会计估计变更操纵会计信息输出结果成为境内上市公司常用手法。由于商业活动内在不确定因素影响，许多财务报表项目不能精确地计量，只能加以估计。灵活合理运用估计是编制财务报表的基本步骤。从1985年开始赋予涉外企业少量会计估计选择权到2006年实施的《企业会计准则》，将会计估计的权利完全赋予企业行使，中国企业会计估计自由度经历了从无到有、由点到面、平等享有三个阶段，并且在继续深化与完善。从规范会计理论角度看，当企业拥有完整的自主计量权以后，企业对外提供的会计信息可以更可靠、更相关。特别是当那些需依赖时刻变化的商业环境进行分析判断以后才能粗略计量的会计项目可由企业自主判断后，企业提供的会计信息应该可更加真实地反映企业的财务状况和经营成果。 　　二、上市公司会计估计变更动因分析 　　（一）满足利润管制为目的的盈余管理 　　从财务报表稳健及公司可持续发展的角度，在准则允许的范围内调整一下会计估计有时对公司、对股东也是有利的。但由于并未对会计准则的适用条件、范围、内容和过程做规定，也未对准则实施的环节做出相应的监控，许多企业利用准则缺口大肆调整利润从而达到盈余管理的目的。 　　（二）高级管理人员的报酬计划 　　管理者受股东的委托对上市公司进行经营管理，两者在签约时信息是对称的，签约后管理者直接负责企业的经营管理，对公司的生产经营、盈利能力、持续获利能力等状况获得第一手的信息资料；而公司股东通常通过财务报告了解企业的资产状况、盈利能力、现金流量等情况，两者的信息是不对称的。股东为维护其自身利益，通常将利润指标作为激励管理者的基础，管理者为了实现自身利益最大化，利用会计估计变更增加企业利润，最终结果可能是管理者通过盈余管理获取巨大私人利益，而股东、底层雇员却成了名副其实的受害者。 　　（三）满足债务契约条款规定 　　当企业采用债权筹资时，在管理当局和债权人之间形成了债务契约关系，这在一定程度上使管理人员与股东的利益保持一致而在与债权人的利益上是相异的。这种相异促使管理者采取一些行动，将公司价值从债权人转移给管理者和其他股东，为保护自身的利益，债权人要求往往在债务契约中规定一些限制性的条款来降低风险。所以为满足债务契约的规定，减少违约成本，会计估计就成为企业贷前、贷中、贷后的“会计魔方”。如果债务人不能履行协议规定的条款，则视为违约，而违反契约是要付出代价的，因此管理人员有强烈的动机进行会计选择，以减少技术上不能履行契约的可能性。可见，当存在债务契约时，企业的负债权益率越高，经理人员便越有可能选择变更会计政策，以避免这违约行为的发生。 　　（四）公司治理结构不合理 　　企业治理结构不合理，导致会计估计变更表现在以下两个方面：（1）董事会的独立性不强。我国的许多上市公司由于股权高度集中，公众股东过于分散，董事会由大股东操纵，或由内部人控制，缺乏完全的独立性。管理层为了实现某些利益，就会运用会计估计等会计手段对利润进行刻意调节。（2）监事会的作用得不到切实发挥。我国公司采用的是单层董事会制度，与董事会平行的公司监事会仅有部分监督权，而无控制权和战略决策权，致使监事会实际上只是一个受到董事会控制的议事机构。 　　（五）会计估计本身的主观性和复杂性 　　会计估计具有很强的主观性和选择性，其判断的结果可能因会计人员的专业知识和专业判断能力及掌握的信息不同而不同。同时，会计估计是对其结果不确定的交易或事项所做出的判断，这种判断可能因会计估计事项性质复杂和不确定、发生频率较低、难以获取有关资料而变得比较困难。这是上市公司较为普遍滥用会计估计的重要原因。 　　三、加大上市公司会计估计变更的监控 　　（一）大力推进外部监管 　　1.加强对会计估计变更信息的披露。企业应在报表附注中披露与会计估计变更有关的如下内容：（1）会计估计变更的内容和原因，主要包括会计估计变更的内容、会计估计变更的日期以及会计估计变更的原因。（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数，主要包括会计估计变更对当期损益的影响