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论我国上市公司审计委托模式改进 　　摘 要：在我国上市公司内部控制条件下，无论是董事会委托审计，还是改由监事会、独立董事审计委员会委托审计都无法对内部控制现象形成制衡。针对现行上市公司审计委托模式存在的弊端，提出了审计委托模式改进构想，以此替代现行上市公司审计委托方式，并给出了改进模式的构建方案。? 　　关键词：审计委托；上市公司；模式；改进? 　　中图分类号：F8文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）09-0234-02?? 　　 　　1 我国现行审计委托模式存在的问题? 　　 　　社会审计的目的是为了验证会计报表的真实性和合法性，是受股东委托对管理当局提供的信息进行验证和经营活动的监督，即注册会计师及事务所对委托人（股东）负责。从委托代理理论来讲，社会审计应处在股东大会――董事会的代理链上，而不应当出现在董事会――管理当局，或者管理当局――财务人员的代理链上，因为，后两个代理链上的审计属于内部审计的范围。? 　　从理论上讲，在公司治理结构完善的前提下，由董事会代理执行审计委托权在公司治理结构完善的环境下是可行的，比如英美等国的股份公司。但是，我国上市公司治理结构不够完善，种种原因导致了股东大会的弱势，和以管理当局为代表的内部人的强势，审计委托权便从股东大会转移到内部人手中。于是，形成了审计委托人与被审计人成为同一主体，审计三方关系也相应地由三角形变成了直线形，这就是审计委托模式存在的问题。现行上市公司审计委托模式下：注册会计师为审计人，客户管理当局既是审计委托人，又是被审计人。 　　? 　　2 我国上市公司审计委托模式的改进思路? 　　 　　随着股份公司的进一步发展，所有者远离具体的生产经营。所有者对经营者的监督不可能再回到简单生产方式下的直接监督，委托代理将广泛存在，而且可能呈现代理、转代理多级发展的趋势，一项交易或活动的最终执行往往要通过一个环环相扣，运行复杂的代理链来完成。独立审计采用间接委托模式是当今发达的资本市场不可回避的现实。在间接委托模式下，独立审计制度要高效运行，需要解决两个问题：一是注册会计师独立性问题；二是对注册会计师的监督问题。其中注册会计师独立性问题是整个审计制度设计的核心和起点。? 　　保持审计代理委托人与被审计人的独立是间接委托模式下制度设计的关键，其核心是在财产所有人无法直接委托审计的情况下，对注册会计师的选聘权应授予哪个机构履行最科学。现行上市公司审计委托中一个重要的制度缺陷就是董事会实质上掌握着注册会计师的选聘权。在当今经理层势力日益膨胀，内部人控制现象比较严重的情况下，董事会包括其下属的审计委员会将受经理层的影响，独立性难以保证。要保持审计代理委托人与被审计人的独立，最好选择与被审计人没有任何经济利益和人员联系的外部机构作为上市公司的审计代理委托人，行使对注册会计师的选聘权。? 　　本文笔者提出上市公司审计委托模式的基本构建思路：首先区别上市公司审计委托的鉴证和非鉴证业务，分别进行管理，对于非鉴证业务由企业自主委托，而对于年度会计报表审计等鉴证业务，作为法定审计由专门的机构统一委托。竞标者指望先“低价揽客”，然后争取非鉴证业务来交叉补贴审计成本的策略行不通；其次，对于上市公司法定审计业务的委托，在证监会下设上市公司审计管理委员会，代表社会公众行使对注册会计师的选聘权和监督权；最后，审计业务委托的具体运作主要依靠市场机制，公开招标进行。? 　　 　　3 我国上市公司审计委托模式的改进方案? 　　 　　3.1 审计委托? 　　上市公司审计管理委员会的主要职责：对参与竞标的会计事务所的资格进行审查，通过严格的市场准入门槛，保证参与竞标的会计师事务所满足职业胜任能力方面的要求；是该审计委员会对通过招标形成的市场竞争结果予以确认，与中标的会计师事务所签订审计业务约定书。在确定用市场招标的形式来决定审计业务的委托后，运作时要注意以下几方面问题：? 　　（1）业务范围：上市公司审计管理委员会统一委托业务的范围主要为法定会计报表审计业务，主要包括企业申请上市前连续3年的年度会计报表的审计、上市公司年度会计报表以及中期会计报表的审计。? 　　（2）招标次数：对于上市公司年度会计报表和中期会计报表的审计一般采取1年招标1次的办法。为了防止注册会计师与企业关系过于密切，影响其独立性，一个会计师事务所对同一个企业年度会计报表的连续审计最长不超过5年，一般控制在3～5年较为适宜，会计师事务所在委派注册会计师时也要注意定期轮换，以充分保证注册会计师能客观公正地发表审计意见。? 　　（3）投标数量：对参与竞标的会计师事务所的数量要控制在适度的范围。由于将企业的法定会计报表审计业务交上市公司审计管理委员会统一委托后，审计市场的竞争由“买方卖方”双向竞争变为主