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论现代企业纳税筹划 　　摘要：文章以市场经济环境下的企业纳税筹划为研究对象，对现代企业纳税筹划的涵义、纳税筹划与偷税的界限划分、税收筹划基本技术的运用、纳税筹划尺度的把握等问题进行了分析与探讨，文章的研究结果对指导企业的纳税筹划实践具有一定的现实意义。 　　关键词：现代企业；纳税筹划；基本技术；尺度 　　 　　依法纳税是每个企业应尽的义务，无论什么样的企业，从其本身利益出发，总是希望能少缴税，但是偷税漏税是违法行为，必定要受到法律的严厉制裁。所以，对企业经营、投资、理财等活动进行事先筹划和安排，尽可能取得纳税节约的纳税筹划活动势在必行。 　　 　　一、明确纳税筹划的涵义 　　 　　纳税筹划是指企业在税法规定许可的范围内，以追求效益最大化为目的，通过对企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地节约税款，以获得最大的税收利益，又称为税收筹划、税务筹划、纳税策划等。它本质上是企业为实现收益最大化对涉及税收的经济事项进行安排，是企业独立自主权利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。随着市场经济体制的日趋完善，纳税筹划必将成为现代企业生产经营过程中不可缺少的重要组成部分。 　　 　　二、划清纳税筹划与偷税的界限 　　 　　《税收征收管理法》明确规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税”。 　　虽然企业纳税筹划的结果与偷税一样，在客观上会减少国家的税收收入，但偷税是指企业在纳税义务已经发生的情况下通过种种不正当手段少缴或漏缴税款，而纳税筹划是指企业在纳税义务发生前，通过事先的设计和安排而规避部分纳税义务；偷税直接违反税法，而纳税筹划是在税法允许的前提下善意利用税法的有关规定，并不违反税法；偷税行为往往要借助于犯罪手段，如做假账、伪造凭证等，而纳税筹划是一种合法的行为。因此，不论是站在纳税人的立场上，还是站在立法者的立场上，准确地判断“纳税筹划”与“偷税”都是很有必要的。 　　 　　三、灵活运用税收筹划基本技术 　　 　　纳税筹划技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人缴纳税额尽量少的税额的技巧，灵活运用纳税筹划基本技术是现代企业纳税筹划成功的基础。 　　（一）免税技术 　　免税技术是在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。免税技术属于绝对节税，技术简单，但适用范围狭窄，具有一定的风险性。免税技术手段主要运用尽量争取更多的免税待遇及尽量使免税期最长化的方法。 　　（二）减税技术 　　减税技术是在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术。减税技术具有与免税技术一样的特点，也属于绝对节税，技术简单，但适用范围狭窄，具有一定的风险性。减税技术手段主要运用尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化及尽量使减税期最长化的方法。 　　（三）分拆技术 　　分拆技术是在不违法和合理的情况下，使所得或收入在两个或更多个纳税人之间，或在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个项目之间进行分拆的纳税筹划技术。分拆技术应用了税基式筹划原理，适用范围狭窄且技术复杂。分拆技术的要点主要是分拆合理化及收益最大化。 　　（四）扣除技术 　　扣除技术是在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。扣除技术既可绝对节税又可实现延期纳税，技术较为复杂，但适用范围较广，具有相对稳定性。扣除技术的要点主要是扣除项目最多化，扣除金额最大化，扣除最早化。 　　（五）税率差异技术 　　税率差异技术是在不违法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。税率差异应用了税率筹划原理，适用范围较大，但技术较为复杂。税率差异技术手段主要运用尽量寻求税率最低化及与企业的经营活动有机地结合起来的方法。 　　（六）抵免技术 　　抵免技术是在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术，抵免技术运用了税额筹划原理，技术较为简单，适用范围较大。抵免技术的要点是抵免项目最多化，抵免金额最大化。 　　（七）延期纳税技术 　　延期纳税技术是在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的纳税筹划技术。延期纳税技术属于相对收益筹划，技术复杂，适用范围广。延期纳税技术主要运用递延项目最多化及递延期最长化的方法。 　　（八）退税技术 　　退税技术是在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的纳税筹划技术。退税技术运用了税额筹划原理，适用范围较小，具有一定的风险性。退税技术主要运用尽量争取退税项目最多