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论生产决策方法完善 　　中图分类号：F272 文献标识码：A 　　内容摘要：目前学术界关于生产决策的方法存在着诸如不严密、复杂化、缺少一般性和科学性等缺陷，进而使生产决策的方法体系乃至管理会计的理论体系不规范、不完善。为完善之，可将生产决策的方法归结为相关损益法、函数极值原理法、线性规划法和成本重合点法。它们分别适用于生产对象、单项产品最优生产数量、产品最优生产批量、多种产品最优产量组合和生产手段四个方面的决策。其中，单项产品最优产量可根据利润函数用极值原理法求得。 　　关键词：生产决策方法 完善 相关损益 　　 　　关于生产决策的方法（本文所指均为确定性决策），目前学术界观点甚多。笔者认为，现有的方法在科学性、规范性、一般性和完备性等方面，均存在着一些缺陷和弊端，本文谨就这些缺陷、弊端的改进和生产决策方法的规范与完善，作一些比较深入的探讨，以望起到抛砖引玉的作用。 　　 　　现有生产决策方法存在的问题 　　 　　目前，关于生产决策方法及其应用的观点存在较多问题，不仅使生产决策方法理论长期不完善，而且影响了这些理论在实践中的应用。本文择其带有普遍性和代表性的问题进行概括性分析。 　　（一）关于逐次测试法 　　在诸多教科书中，逐次测试法常被用于最优生产量和最优价格决策。其步骤是根据利润公式R=Px－bx－a（R：利润，P：价格，x：产量或销量，b：单位变动成本，a：固定成本），列表计算某些产量或价格下的成本、利润或边际利润，通过计算、比较各产量或价格下的利润孰大或边际利润孰最接近于零来判定哪个产量或价格最优。其缺陷是，计算工作量大；产量或价格的列举往往间隔较大，并且具有很大盲目性，从逻辑上来讲属于不完全归纳法，缺乏科学性，因而决策结论不可靠。同时，该方法所依据的利润公式及内涵的成本公式是线性假设条件下的公式，是利润或成本函数的特殊形式，因而缺乏一般性和实际应用价值。 　　（二）关于差量分析法 　　对于生产对象决策问题，可根据相关损益公式“相关损益=相关收入－相关成本”，直接计算并比较各方案的相关损益孰大即可，这样既直观又简单。可是各种教科书上却普遍采用差量分析法，先分别计算两个方案的差量收入、差量成本和差量损益，然后根据差量损益大于或小于零来判定两个方案孰优。这种方法不但将直观、简单易行的决策过程进行了无益的复杂化，打乱了人们的正常思维，而且不具有一般性，只能用于两个方案的比较，对于两个以上方案的决策，会使计算工作变得极其繁杂，例如，K=A1-B1-C1、M=A2-B2-C2与N=A3-B3-C3谁大，只要比较结果即可，如果用所谓的差量分析法，情况会如何呢?读者自己试一试会发现，差量分析法舍简就繁的程度简直是不可思议。 　　（三）关于边际贡献法 　　该方法是学术界较为普遍推崇的决策方法之一，并且往往将其与决策的一般方法并列描述。其实，边际贡献不过是相关损益的特殊表现形式而已。相关损益的具体表现形式可以分别是收入、成本、利润几个指标中某指标的总额，也可以分别是这些指标的部分金额；可以是总收入与部分成本的差额，也可以是部分收入与总成本的差额。总之是与决策方案相关的收入或成本或利润―统称为相关损益。我们没必要、也不可能按这些指标的具体形式一一命名、描述决策的方法。而选择其一命名为边际贡献法，既没有特别的道理，也不具备一般性和独到的好处；同时，把相关损益法的特殊形式与决策的其它一般方法并列描述，也会造成人们对决策方法分类、体系认识上的偏差。这好比说出行的方法有：乘飞机法、乘波音747法、乘火车法、乘动车法、乘汽车法、乘奔驰法一样滑稽（吴晶，2010）。 　　（四）关于列表分析法 　　受学术界普遍青睐的另一种决策方法是列表分析法。这种方法看起来似乎使决策过程和结果清晰明了，孰不知，它相对于公式法所增加的设计表格、画表、填表、表中分析、增加篇幅和抽象性等麻烦，在很多情况下都是多劳无益的。有些全国性的相关考试还将复杂化的计算步骤用表格固定在卷子上，让考生按步填列，用教条化的格式、框框束缚了人们解决问题的灵活性和独创精神，这些都是很不可取的（吴晶，2010）。当然，根据情况在必要时采用列表的形式也是无可厚非的，关键是不可盲目滥用和将问题教条化、复杂化，并把它当作一种僵化的决策方法去推崇，更不宜将其作为一种单独的决策方法与其它决策方法并列描述，它充其量不过是决策方法的一种表现形式而已。 　　（五）关于生产决策方法体系 　　除上述存在的问题之外，学术界对生产决策的内容与方法之间的本质联系、哪类决策适用哪种方法等，没有恰当的描述和规范的观点，各种决策方法的分类或从属关系混乱不清。例如，将某些方法的特殊形式与决策的一般方法并列描述，见上述“（三）”，再例如，对从不同角度分类的方法并列描述，如将相关损益法与所谓的列