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论责任成本管理体系构建 　　提要 本文首先就项目责任成本管理中的“纵向到底、横向到边”的目标责任成本体系及其在实践过程中的问题进行分析；其次对建筑施工企业如何正确认识和全面落实责任成本管理，如何构建责任成本管理体系的关键问题进行探讨。 　　关键词：施工企业；工程项目；责任成本；管理 　　中图分类号：F27 文献标识码：A 　　 　　工程项目成本管理如何，直接关系到企业的经济效益，是衡量施工企业生存和发展的试金石。本文就工程项目责任成本管理体系构建问题，谈谈自己的粗浅看法。 　　 　　一、构建和完善目标责任成本体系 　　 　　“纵向到底，横向到边”是责任成本管理经常被提及的一句话，但无论是公司制度还是学术研究上并未对它科学、精准的解释。有些学者站在组织架构的角度，认为责任成本指标应按组织架构序列，纵向分解并核算到最基层，横向分解并核算到各职能部门，从而实现责任成本管理的网格式覆盖，无缝隙管理。但在实际工作中会发现，“纵向到底”、“横向到边”工作很难落到实处。 　　（一）“纵向到底”的目标责任成本体系的认识及构建 　　1、“纵向到底”的目标责任成本体系的认识。所谓“纵向到底”，是指项目在进行责任成本核算时，围绕费用发生的最小经济单元确定成本控制目标，组织成本核算，进行分析与考核，在确保实现成本目标的同时，努力提高员工待遇。这个最小的经济单元，站在责任成本管理的角度，即为责任中心（成本中心或费用中心）。它可以是一个工班、一个部门，甚至一台设备、一个人，主要根据管理需要进行划分。从以上描述可以看出，“纵向到底”是对如何划分责任中心、如何围绕责任中心开展核算的具体要求。 　　目前，公司有的项目在“项目部-队-工班”的三级管理模式下，主要材料只发到各个工程队，各队对工班的二次发料不再在项目部财务账面体现，工班材料费核算交由各队自行实施。但由于队级财务账科目设置受限，队级核算能力不足，工班材料费核算只能通过账外设置台账进行，工班材料节超考核无法在两级财务账面得到体现和印证，错弊风险难以判断。这样的核算方式，很难说遵循了“纵向到底”的要求。 　　2、“纵向到底”的目标责任成本体系的构建。“纵向到底”工作应做到四个到位，即成本目标分解到位、成本费用归集到位、费用节超分析到位、责任考核兑现到位。以工班这个责任中心为例，“纵向到底”至少应该做到：费用分解到工班、费用归集到工班、价款计量到工班、材料领发和节超计算到工班、薪酬和超额利润兑现到工班。 　　（二）“横向到底”的目标责任成本体系的认识及构建 　　1、“横向到底”的目标责任成本体系的认识。“横向到边”，是将项目各职能部门设置为责任中心，再将责任成本预算总额横向分解到各大责任中心，由各责任中心对所负责的成本实施动态控制，从而实现责任成本的无缝隙管理，达到责任成本控制目标。 　　2、“横向到底”的目标责任成本体系的构建。上述对理解“横向到底”似乎没有问题，但在实施过程会发现，按这样的思路几乎无法操作，主要表现为将责任成本预算在几大责任中心之间进行横向分解十分困难，动态调整和考核更是无法做到。到底应如何理解“横向到边”？ 　　为了克服上述问题，我们应该做到以下两点：第一，“横向到边”是对责任成本预算分解的具体要求，即在对各个责任中心进行责任成本预算分解时，应该做到成本分解的无缝隙覆盖，不得出现真空和盲区，出现可控成本无人负责、成本责任落空的情况，即“费用分解横向到边”；第二，“横向到边”是对各职能部门岗位职责的具体要求，即各职能部门应在本中心岗位职责内做好对各个责任中心发生成本的监管监控，确保各成本中心成本责任不落空，即“岗位职责横向到边”。 　　综上，项目责任成本应在各个责任中心进行无缝隙分解，而不是在各职能部门之间进行横向分解；各职能部门作为责任中心，应对分解至本中心的可控包干经费负责，同时应在本部门岗位职责内，对下属责任中心发生的成本负监管监控之责，确保其成本责任不落空。 　　 　　二、坚持遵循“可控性原则”和“责权利相结合原则” 　　 　　责任中心划分和责任成本分解共有五大原则，包括可控性原则，划清责任、独立核算的原则，责权利相结合的原则，与现场实际相结合的原则，避免责任交叉的原则。“可控性原则”和“责权利相结合原则”是其中较为核心的两个原则，意思是各责任中心应该并仅仅对其可控制的成本负责，如果某项成本的发生对其不可控，则不应由该中心负责；同时，各中心对本中心可控成本对应的资源，应拥有对等的控制权，在工程项目成本管理中这方面的错位现象较多。 　　（一）材料数量控制方面，谁消耗谁负责是基本原则。工程材料均由各工班领用并消耗，属各工班可控成本，应列入各工班成本目标。项目物资设备中心则对工班用料负管控之责，包括限额发料、材料节超的计算与扣除等。有的项