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试析我国新会计准则体系 　　[摘 要] 新会计准则实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系。本文着重从新会计准则体系建立的必然性、新旧会计基本准则和具体准则差异进行了分析，并就实施过程中存在的主要障碍及解决问题的对策等几方面作了阐述。 　　[关键词] 必然性；基本会计准则；具体会计准则；实施中的障碍；对策 　　[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1006-5024(2006)12-0161-03 　　[作者简介] 刘卫红，江西财经大学会计学院教师，研究方向为会计学。(江西 南昌 330013) 　　 　　一、前言 　　 　　2006年2月15日，财政部发布了我国新的会计准则体系和审计体系。它包括39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则，并于2007年1月1日首先在上市公司中推行，然后会逐步推广到所有公司。此次发布的企业会计准则体系，强化了为投资者和社会公众决策提供有用会计信息的新理念，首次构建了与我国社会主义市场经济相适应，与国际准则趋同，涵盖企业各项经济业务，可独立实施的企业会计准则体系，实现了我国企业会计准则建设的新跨越和历史性突破，在我国会计发展史上具有里程碑式的意义。 　　 　　二、建立新会计准则体系的必然性 　　 　　世界贸易的飞速发展与资本的全球化决定了资本技术标准的全球化。资本计量的标准化程度总是与资本流动的范围相一致，当资本在全球范围内自由流动时，会计准则的资本计量功效内在地决定了会计准则必须予以全球化。因此，建立新的企业会计准则体系是顺应时代的要求，也是促进我国经济发展的必然选择。 　　1．资本市场国际化。目前，跨国上市和发行债券等国际性筹资活动日益增多，资本市场国际化的程度不断提高，首先，会计准则的国际趋同有利于境外投资者更加深刻地理解境内上市公司的财务状况，从而促进对境内上市公司进行投资。其次，国际证券监管机构为实施有效监管，也要按照国际标准，严格审核跨国筹资公司的财务报告，会计准则国际趋同可以大大简化会计报表的编制工作。这样对减少跨国发行证券和股票上市的成本、提高证券市场效率以及跨国财务信息的透明度和可比度无疑??有重要的意义。 　　2．经济发展和对外贸易的需要。近几十年来，各国双边、多边贸易活动日益频繁，由于我国的会计准则不被国际认可而导致我国在国际贸易中的损失已非常严重。例如，我国连续11年成为遭受反倾销调查最多的国家，而应对反倾销的关键是市场经济地位问题。近年来，我国在争取市场经济地位问题上不断取得进展，截止到2006年1月28日，共有51个国家承认我国的市场经济地位，但是美国、欧盟一直未给予我国以市场经济国家的地位，原因之一就是我国的会计标准与国际会计标准之间存在较大差异。由于我国的市场经济地位未得到承认，美国、欧盟在反倾销调查时，对我国采用替代国标准。新加坡、美国、日本、印度、巴西等国家都曾作为我国的替代国。如自行车以新加坡、中国台湾自行车生产企业的成本资料替代，而新加坡的人力成本是我国的20倍，这对我国的企业来说显然是极为不利的，也很不合理。痛定思痛，我国决定加快会计准则体系建设进程，制定统一的、与国际趋同的会计标准，为我国的经济发展和对外贸易提供支持。 　　 　　三、新旧会计准则体系的主要差异 　　 　　一般认为，会计准则体系包括两个层次：第一层次为基本准则；第二层次为具体准则。其中，基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则等，基本准则是准则的准则，它指导着整个准则体系，是解决整个准则体系的基本理念、基本原则和基本方向。新准则体系中无论是基本准则还是具体准则，都有非常大的改动。以下分别就新旧基本准则和具体准则的差异做一比较分析。 　　(一)新旧基本准则主要差异比较。首先是会计目标的修改。原基本准则对会计目标的规定是“满足国家宏观经济管理的需要”。新准则改为：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”新基本会计准则把决策有用观与受托责任观同时纳入会计目标体系。 　　其次是会计原则的变化。新准则从财务报告的目标出发，将会计核算“一般原则”表述为财务报告使用者对“会计信息质量要求”。新准则与2001年《企业会计制度》比较，由13个原则变为8个原则：(1)将横向“可比性”与纵向“一致性”进行合并；(2)将“权责发生制”提升到“基本前提”层面；(3)将“历史成本计价”降低到“会计计量原则”的操作层面；(4)删除了“配比”原则，因为，会计分期假设与权责发生制基础涵盖了配比要求；(5)删除了“划分收益性支出与资本性支出”原则，因