试论收付实现制与权责发生制在事业单位中“并行”.docVIP

试论收付实现制与权责发生制在事业单位中“并行” 　　摘要：随着我国市场经济的不断发展，事业单位与市场的关系越来越密切，事业单位的会计环境随之发生了巨大的变化，这使得事业单位的会计基础越来越显示出其不足和局限性。本文针对这一问题，从目前事业单位收付实现制下存在的问题着手，阐释了事业单位会计基础下引入权责发生制的紧迫性和必要性，并创新的提出了收付实现制与权责发生制在事业单位核算中“并行”的思路。 　　关键词：事业单位；收付实现制；权责发生制；并行 　　作者简介：董天宏(1973－)，女，新疆维吾尔自治区科学技术馆注册会计师、注册税务师。 　　中图分类号：F810.6 　　文献标识码：A 　　文章编号：1672―3309(2010)04―0055―02 　　 　　随着1992年我国市场经济体制的逐步建立，特别是财政部于2006年2月15日正式颁布了企业新会计准则和审计准则两大体系，2007年1月1日起在全国正式施行，给我国事业单位会计改革带来新的机遇的同时，也带来了严峻挑战。随着经济体制改革的不断深入，带动事业单位的体制改革和会计改革。《事业单位会计准则》自1998年1月1日正式实施以来，无论是在规范事业单位会计行为，指导事业单位会计核算，还是加强事业单位财务管理等方面都起着巨大的作用。随着我国市场经济的不断发展，事业单位与市场的关系越来越密切，事业单位的会计环境随之发生了巨大变化，这使得事业单位的会计基础愈发显示出不足和局限性。因此，要全力配合国家对事业单位的政策，加大推进权责发生制力度，探讨新形势下事业单位会计核算的新思路。 　　 　　一、现行事业单位收付实现制下存在的问题 　　 　　目前，我国事业单位会计采用收付实现制作为核算基础，并以此作为与传统企业会计相区别的一大特点。《事业单位会计准则》第十六条明确规定：“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。”对于经营性收支业务核算采用权责发生制是没有问题的，但是，从变化的会计环境来看，事业单位的经济活动已日趋多样化和复杂化，事业单位经营性收支业务之外的经济事项所采用的收付实现制愈发显现出诸多不足。 　　 　　(一)不能适应实施政府采购制度和资金集中支付制度后出现的新情况 　　实施政府采购制度和资金集中支付制度后，各单位收到的资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用或非货币性资产的增加，收付实现制已不能准确反映资金的流向变化。 　　事业单位在采购材料物资的过程中，单位会计核算会遇到何时确认资产购入、购入资产按什么金额入账，而采购部门会计核算时会遇到何时确认支出、支出按什么金额入账等问题。在收付实现制下，单位只能在实际收到拨款单据时，按拨款金额确认和计量购入的材料物资，如果采购过程跨年度，则不能完整反映该项经济业务活动：而采购部门只能在实际拨款时按拨款确认和计量支出，如果年末采购已基本完成，但款项尚未付清，或按照采购合同须扣留部分保证金，则在年末会形成资金结余，此处理不能真实反映预算执行情况。 　　 　　(二)不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范事业单位的财务风险 　　在收付实现制下，事业单位以现金实际收付作为收入和支出的依据，收入的确定以实际收到现金为标准，而支出只包括以现金实际支付的部分，并不能反映那些当期已发生但尚未支付的债务，这部分债务在收付实现制之下无法被全面而准确的记录，就成为了“隐性债务”。如此一来，使得事业单位的财务风险具有不确定性，不利于管理者进行防范，从而影响事业单位的贷款利率和再筹资活动。 　　 　　(三)不能反映固定资产的真实价值 　　由于目前事业单位同定资产不计提折旧，无法反映固定资产的实际净值，不能在费用和成本中反映资产的耗费，以至固定资产账面与实际价值背离，不能真实反映事业单位的固定资产状况。 　　 　　(四)收付实现制下会计报表信息不完整，项目列示不科学 　　目前，事业单位未编制现金流量表，不能披露现金流入流出信息：现行的资产负债表和收入支出表中同时反映收支项目，既不符合资产负债表作为静态报表不应反映收支类科目的属性，又因重复列示而无意义。 　　 　　二、权责发生制在事业单位会计核算中应用的可行性及新形势下“收付实现制”的前途 　　 　　在事业单位会计核算中，一方面，权责发生制有利于规范事业单位的会计核算。实际工作中事业单位有很多会计事项的核算需要突破收付实现制，所以权责发生制在事业单位会计核算中应用非常必要。另一方面，权责发生制有利于规范事业单位的预算管理。事业单位讲求效益和效率是国家、社会和纳税人的一致要求。其采用权责发生制进行会计核算，有利于规范国有资产的管理，提高财政资金的使用效益。除此之外，事业单位还具有采用权责发生制