第6章金融资产及长期股权投资.pptVIP

会 计 学 立信会计出版社 2008 秋季 第六章 金融资产及长期股权投资 [学习目的] 通过本章学习，应该了解金融资产、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产及长期股权投资的概念； 掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产及长期股权投资的核算。 第六章 金融资产及长期股权投资 主要内容 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 金融资产是指企业持有的现金、或者能够为企业带来经济利益的金融工具。 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融资产包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、衍生金融工具形成的资产等，货币资金和应收款项在第四章已作介绍， 二、交易性金融资产的主要账户 1. “交易性金融资产”账户，按其类别或品种进行核算，分两个明细项目，即“成本”，按取得时的公允价值入账，但不包括交易费用（直接计入当期损益），“公允价值变动”反映资产负债表日公允价值变动情况，余额可能在借方或贷方。 2.“投资收益”账户 三、交易性金融资产的核算 （一）企业取得交易性金融资产 银行存款 实付金额 【例6-2】W公司为了交易目的购买N公司股票100 000股，每股买价10元，面值1元，银行存款支付买价100万元，另外支付相关交易费用3 000元。 会计处理： 借：交易性金融资产——成本 1 000 000 投资收益 3 000 　　贷：银行存款 1 003 000 2.债券投资的会计处理 【例6-3】A公司2007年1月1日发行的债券，W公司于2008年1月1日购买A公司的债券，该债券是3年期分次付息，W公司不打算持有至到期，投资目的是为了获取差价。购买时支付112万元，面值是100万元，票面利率是12%。 　W公司会计处理： 　借：交易性金融资产——成本 1 000 000 　　 应收利息 120 000 　　 贷：其他货币资金 ——存出投资款 1 120 000 （二）交易性金融资产的现金股利和利息 交易性金融资产持有期间被投资单位宣 告发放的现金股利，或在资产负债表日 按分期付息、一次还本债券投资的票面 利率计算的利息，借记“应收股利”或 “应收利息”科目，贷记“投资收益”科 目。 【例6-4】假定【例6-1】所买的股票没有包含现金股利，2009年2月，又宣告分派2008年的股利，每一股现金股利0.2元，一共拥有10 000股，则W公司应得现金股利2000元确认为投资收益。 借：应收股利 2 000 　　贷：投资收益 2 000 2009年3月15日收到现金股利2000元存入银行 借：银行存款 2 000 贷：应收股利 2 000 （三）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按 照公允价值计量，交易性金融资产的公 允价值高于其账面余额的差额，借记 “交易性金融资产——公允价值变动”， 贷记“公允价值变动损益”科目；公允价 值低于其账面余额的差额做相反的会计 分录。 【例6-5】续 2008年12月31日该股价跌至每股7元，要确认公允价值变动损失。 借：公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产 ——公允价值变动 100 000 （8－7）×100 000=100 000（元） （四）出售交易性金融资产 【例6-6】假设W公司将【例6-5】所购买的股票于2009年1月10日抛售出去，每股售价9元。公司账务处理如下：　　 借：银行存款 900 000　　 贷：交易性金融资产——成本 500 000　 　 ——公允价值变动 200 000 　　 投资收益 200 000 　　同时， 　　借：公允价值变动损益 200 000 　　 贷：投资收益 200 000 课堂练习 1.2007年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支