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第三讲 企业所得税的税务筹划 第一节 所得税法简介 一、纳税义务人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。 企业分为居民企业和非居民企业。 (一)居民企业 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 (二)非居民企业 本法所称非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。依照外国(地区)法律成立的企业，包括依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。 所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、 1．管理机构、营业机构、办事机构； 2．工厂、农场、开采自然资源的场所； 3．提供劳务的场所； 4．从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； 5．其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 另外，企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业 企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，承租方承租后重新办理工商登记，并以承租方的名义对外从事生产经营活动的。其承租经营取得的所得，应以重新办理工商登记的企业、单位为纳税义务人。 二、征税对象 企业所得税的征税对象是企业取得的生产经营所得和其他所得。确定企业的—项所得是否属于征税对象要遵循以下原则： (1)必须是有合法来源的所得。 (2)应纳税所得是扣除成本费用以后的纯收益。 (3)企业所得税的应纳税所得必须是实物或货币所得。各种荣誉性、知识性及体能、心理上的收益，都不是应纳税所得。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。实际联系：非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产 例如：某外国公司在中国设立一代表机构，该外国公司在南京还有一处房产，为便于管理，该外国公司将此不动产全权交给代表机构负责管理经营。该不动产每年出租所得50万元。则按税法规定这50万元应属于与代表机构有实际联系的所得，应作为代表机构来自中国的所得计算纳税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税． 来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定： (一)销售货物所 (二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定； (三)转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； (四)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； (五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； (六)其他所得，由国务院财政、税 三、税率 2007年3月十届全国人大五次会议16日表决通过企业所得税法。国家主席胡锦涛签署第62号、第63号主席令分别予以公布。企业所得税法分为8章，共计60条。法律规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。企业所得税的税率为25％，自2008年1月1日起施行。 企业所得税法规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。企业所得税的税率为25％。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用20％。 企业所得税法规定，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。