华工09级高级财务会计练习题.doc

三、计算题 1.初货币性资产为100 000元，货币性负债为80 000元，该公司全年取得的营业收入为500 000元，系均匀取得；全年发生的存货购买成本和营业费用300 000元，也系均匀发生；期末的货币性资产310 000元，货币性负债为90 000元。该年度的物价指数为：年初110，年度内平均150，年末165. 要求：计算本期货币性项目购买力变动损益。 答: 期初货币性资产净额=100000－80000＝20000 调整后货币性资产净额＝20000×165／110＝30000 本期货币性收入调整后数额＝500000×165／150＝550000 本期货币性费用调整后数额＝300000×165／150＝330000 本期货币性收入与货币性费用调整后差额=550000－330000＝220000 期末持有货币性资产净额=310000－90000＝220000 本期货币购买力损益=30000＋220000－220000＝30000 2.公向A公司租入一台全新设备，其使用寿命为10年。租约的有关内容如下： ⑴租期10年，不可撤消 ⑵每年末支付租金30 000元 ⑶承租人担保余值25 000元，未担保余值为50 000元 ⑷租赁开始日，该设备的账面价值193 655元 ⑸租赁合同规定的利率11% ⑹租赁期满，设备由出租人收回 要求：根据上述资料计算租赁付款额和租赁付款额现值。 10年期利率为11%的1元年金现值系数为5.88923，1元复利现值系数为0.35218. 答案： 租赁付款额＝3×10＋2.5＝32.5（万元） 租赁付款额现值＝3×5.88923＋2.5×0.35218＝185481.4（元）  四、业务题 1.2008年1月2日A企业以增发的本企业普通股1 000万股为对价购入B企业100%的净资产，对B企业进行吸收合并。A企业增发的股票面值为每股1元，公允价值每股12.5元。合并前A企业与B企业不存在任何关联方关系，所得税税率为25%，假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值如下表所示：　 单位：万元 项目 B企业 账面价值 公允价值 资产： 　 　 银行存款 8 000 8 000 应收账款 1 200 1 200 存货 200 300 长期股权投资 1 000 1 000 固定资产 5 000 7 000 无形资产 5 000 4 000 商誉 0 0 资产总计 20 400 21 500 负债和所有者权益： 　 　 短期借款 100 100 应付账款 5 000 5 000 其他应付款 4 000 4 000 预计负债 0 300 负债合计 9 100 9 400 实收资本（股本） 10 000 　 资本公积 300 　 盈余公积 100 　 未分配利润 900 　 所有者权益合计 11 300 　 要求： 1.计算合并日相关递延所得税资产或递延所得税负债； 2.计算并确定购买日商誉； 3.编制购买日有关会计分录。购买日有关会计分录。答案企业合并产生的暂时性差异如下表所示： 单位：万元 项目 公允价值 计税基础 暂时性差异 可抵扣差异 应纳税差异 银行存款 8 000 8 000 　 　 应收账款 1 200 1 200 　 　 存货 300 200 　 100 长期股权投资 1 000 1 000 　 　 固定资产 7 000 5 000 　 2 000 无形资产 4 000 5 000 1 000 　 短期借款 （100） （100） 　 　 应付账款 （5 000） （5 000） 　 　 其他应付款 （4 000） （4 000） 　 　 预计负债 （300） 0 300 　 不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值 12 100 11 300 1 300 2 100 　（1）计算合并日相关递延所得税： 　　递延所得税资产＝1 300×25%＝325（万元） 　　递延所得税负债＝2 100×25%＝525（万元） 　（2）计算购买日商誉 　　①可辨认净资产公允价值＝12 100（万元） 　　②考虑递延所得税后可辨认资产的公允价值＝12 100＋325－525＝11 900（万元） 　　③企业合并成本＝12 500（万元） 　　④购买日商誉＝12 500－11 900＝600（万元） 　（3）编制购买日有关会计分录 　　借：银行存款　　　　　　　　8 000 　　　　应收账款　　　　　　　　1 200 　　　　存货　　　300 　　　　长期股权投资　　　　　　1 000 　　　　固定资产　　　　　　　　7 000 　　　　无形资产