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2007年年报审计风险点分析 　　1月11日，中国注册会计师协会发布“关于做好上市公司2007年度财务报表审计工作的通知”。通知说：“2007年是新会计准则正式实施的第一年，会计师事务所应当对上市公司执行新会计准则过程中的新情况、新问题予以充分关注”。 　　通知要求对以下高风险领域保持职业谨慎：（1）采用公允价值计量的金融工具和投资性房地产等项目公允价值的变动；（2）涉及应收账款坏账准备的计提、预计负债的估计、资产减值准备等项目的重要会计估计变化；（3）编制财务报表所依据的持续经营假设的适当性；（4）关联方认定及重大的关联交易；（5）不具有商业实质的交易；（6）债务重组、资产处置及置换；（7）异常的股权转让；（8）股权激励措施。 　　 　　对于上市公司惯用的粉饰报表的手法，注册会计师已经非常熟悉了，但由于2007年上市公司的财务报告牵涉到新会计准则实施这一因素，便让这个问题显得有些复杂。如何降低中国注册会计师的审计风险，可以中国注册会计协会发布的8个高风险领域为基础，并结合新会计准则的有关规定，对这些风险领域和风险点逐一进行分析。 　　 　　一、采用公允价值计量的金融工具和投资性房地产等项目公允价值的变动 　　 　　公允价值广泛引入和采用是新会计准则的最大特点，特别是在金融工具和投资性房地产核算中，可能会对相关上市公司的财务报表产生重大影响。虽然，摒弃对一些重要资产类科目的成本计价，采用可以反映现实价值的公允价值，会有利于投资者对上市公司的价值做出合理判断，但它带来另一个影响，就是可能为上市公司粉饰报表和操纵利润提供空间。 　　对于公允价值的采用曾有过教训，1998年最初将公允价值应用到“非货币性交易和债务重组”核算中后，许多上市公司便开始在公允价值上大做文章，让监管部门不得不在2001年废除了公允价值在以上两项交易中的使用。虽然有这种负面影响，但考虑到我国市场经济不断完善和新准则与国际接轨的情况，公允价值还是成为了新会计准则的最大亮点，给予上市公司对自身价值评估的一个空间。但是，新准则对于公允价值的使用进行了严格界定，比如，新准则要求公允价值要“持续可靠取得”而不是“估估而已”。所以，上市公司若想在公允价值上做文章，将会付出更大的代价和成本。 　　在对上市公司的审计中，注册会计师应该重点关注公司利用公允价值核算的条件，如投资性房地产，对其按公允价值估价是否同时满足“有活跃的房地产交易市场”和“能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格”这两个重要条件。对于这些条件的严格界定可以让注册会计师的审计风险大大降低。 　　 　　二、涉及应收账款坏账准备的计提、预计负债的估计、资产减值准备等项目的重要会计估计变化 　　 　　对于各种“准备”类项目，新的资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后期 　　间不得转回。它让上市公司少了一个可以操纵利润的“蓄水池”，大大缩小了上市公司利用各种“准备”做文章的空间。 　　在2007年新准则上市公司实施之前，曾有人担心，新的资产减值准则的出台会诱发 　　上市公司的“赶集”现象，即在2006年将减值准备突击冲回。现在看来，这种现象并没有大范围出现。虽然如此，在对2007年年报的审计中，仍需重点关注企业是否有在2006年末大规模转回“准备”，而在2007年又重新计提的现象。如果2007的计提准备与2006年的大规模转回相关，就要分析这种行为是否有合理的依据。 　　 　　三、编制财务报表所依据的持续经营假设的适当性 　　 　　持续经营涉及到企业的审计环境问题，所以注册会计师应该特别关注。持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 　　在非持续经营状况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因，以及财务报表编制的基础。选择和运用合理的会计政策编制财务报表和做出合理的估计是被审计单位的责任，被审计单位应评估以后的一个会计期间能够持续经营，如果不能够持续经营的话应该选取其他的会计政策编制会计报表，如果被审计单位合理评估了持续经营能力，能够持续经营，企业管理层应当对企业持续经营能力进行评估，需要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前和长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。 　　注册会计师应该对被审计单位的持续经营能力做出评估，并获取有关应对未持续经营的书面声明。注册会计师应该判断一些期后事项是否对本期财务报表有重大影响，比如企业环境发生变化，或者企业在期后要承担巨额赔偿，对被审计单位的持续经营能力造成重大影响的，应该在审计报告意见段中加以说明，出具非标准的审计报告。 　　 　　四、关联方认定及重大的关联交易