FASB编纂专题820《公允价值计量和披露》研究及对我国启示.docVIP

FASB编纂专题820《公允价值计量和披露》研究及对我国启示 　　摘要：美国FASB编纂专题820《公允价值计量和披露》是国际会计界会计准则建设上划时代的里程碑。FASB和IASB正共同引领全球公允价值会计准则的持续全面趋同大潮。它们已决定为得不到第一或第二层级输入值的“难以计量的资产和负债”的公允价值计量研制教育指南，而这已可以解决中国面临的主要问题。我们只有迎难而上，努力学习，才能实现持续全面趋同目标。 　　关键词：FASB编纂专题820；FAS157；公允价值计量和披露；会计准则；新兴和转型经济 　　中图分类号：F230 　　文献标识码： 　　A 　　文章编号：1003-7217(2010)03-0064-06 　　 　　一、FASB编纂专题820《公允价值计量和披露》和《FASB会计准则编纂》的意义 　　 　　这是两个比较新的概念。从2009年7月1日起，美国财务会计准则委员会(Financial Account－ing Standards Board，FASB)将2009年7月1日之前和之后的所有有关公允价值计量和披露方面的研究成果公告列入《美国公认会计原则会计准则编纂》(U.S.GAAP Codification of Aceounting Stand－ards，ASC)之“编纂专题820：公允价值会计计量和披露”(Codification Topic 820：Fair Value Meas－urements and Disclosures，简称Topic 820或专题820)。到2010年1月为止，该专题包括FASB的FASl57、FSP FAS157―1、FSP FAS157―2、FSPFASl57―3、FSP FAS157―4、EITF 2008―5、ASU2009―05、ASU 2009―12和ASU 2010－06等。该专题迄今仍在不断更新中。 　　2009年7月1日，经过多年的发展，FASB发布了被其主席Robert Herz称之为“代表美国会计准则中的一个里程碑”的《FAsB会计准则编纂》(FASB 　　Accounting 　　Standards 　　Codification，FASB ASC)。该编纂现在是美国官方权威的非政府公认会计原则(GAAP)的唯一来源。该编纂把历年来成千的美国GAAP公告重新整合为大约90个会计专题(Topics)，并且用一致的结构列示所有的专题。它还在该编纂的单独部分中，按同样的专题性结构，包含了相关的美国证交会(SEC)的指南。政府会计准则不包括在《FASB会计准则编纂》内。所有现存的会计准则文件都如2009年6月发布的FAS168《FASB会计准则编纂和公认会计原则层级》(The FASB Aceounting Standards Codifica－tionTMand the Hierarchy of Generally Accepted Ac－counting Principles)中所描述的那样被替代。尽管该编纂没有改变GAAP，但它引入了一个按一种更容易进入的、对用户友好的在线研究系统的形式组织的新结构。FASB期望这一新的在线研究系统能减少研究一个会计问题所需时间人力的数量，通过提高文献可用性来减轻准则间不一致的风险，当新准则发布时提供实时更新的精确的信息，并用准则制定过程期间所要求的研究努力帮助FASB。 　　《FASB会计准则编纂》编纂了该编纂之前的GAAP层级(GAAP hierarchy)中从A层级到D层级中的如下准则制定者所发布的所有准则(不包含SEC内容)，包括：FASB[公告(FAs)、解释(FIN)、技术公告(FTB)、工作人员立场公告(FSP)和工作人员执行指南(Q＆A)]、紧急问题工作小组(EI－TF)、衍生执行组(DIG)问题、会计原则委员会(APB)意见、会计研究公告(ARB)、会计解释(AIN)以及美国注册会计师协会(AICPA)[立场公告(SOP)、个别的审计和会计指南(AAG)、实务公告(PB)、个别的技术询查服务(TIS)]。未包括在该编纂里的会计文献是非权威性的。 　　 　　二、FASB专题820《公允价值计量和披露》的研究历程 　　 　　随着20世纪90年代以来公允价值在会计中的运用日益广泛，各会计准则中分散而有限的公允价值计量和披露指南越来越不能满足实务的需要。为了增加公允价值计量的一致性和可比性、扩展有关公允价值计量的披露，FASB分别于2004年6月、2005年10月、2006年3月发布了财务会计准则公告(Statement of Financial Accounting Stand－ards，SFAS或FAS)《公允价值计量》(Fair ValueMeasurements)的