XBRL对审计影响研究.docVIP

XBRL对审计影响研究 　　摘要：以XBRL编码的信息的可靠性和完整性存在着多方面的威胁,XBRL信息需要审计。XBRL的应用将为审计带来多方面的影响，本文探讨了XBRL对审计功能、审计程序和审计技术的具体影响，随着XBRL的深入应用，将最终实现对实时信息系统的连续审计。 　　关 键 词：XBRL；鉴证；连续审计；XARL 　　中图分类号：Ｆ２３9．43 文献标识码：Ａ 文章编号：1005-0892(2007)06－０１01－０4 　　 　　XBRL(eXtensible Business Reporting Language，可扩展的商业报告语言)是网络财务报告向高级阶段发展的技术支持，是已经得到国际公认的专用于编制企业财务及商业报告、面向网络环境进行信息披露、能够革命性地提高信息利用能力的标准化语言。然而，以XBRL编报的财务信息的可靠性和完整性存在着多方面的威胁，XBRL信息易受到非法攻击。XBRL本身缺陷的存在就需要审计人员将XBRL实例文档（instance）、企业信息与控制系统等都扩展为审计对象，审计的程序将随之改变，审计技术也将随之更新。 　　 　　一、XBRL的优势与局限性 　　 　　XBRL遵循现有的会计准则和惯例，通过XML（eXtensible Markup Language）语言提高现有会计标准的可用性，使分析与交换公司财务报表及其他信息更为简易与可靠。作为一种新兴的先进技术，XBRL有着如下技术优势。第一，基于XBRL的财务报告中的数据是以描述内容和结构的标记（tags）来编码的，因此XBRL为财务信息使用者提供了更有效，更准确和更相关的搜索机制。第二，因为XBRL财务报告是根据经XBRL国际组织核准或认可的分类标准来编制的，数据可以不经修正地进行交换和处理。第三，XBRL是独立的技术平台，这进一步加强了数据的可转换性。第四，XBRL信息编码一次便可通过电子化组成不同信息使用者所需的不同报告。这推进了无纸化财务报告和削减了数据方面的操纵，一定程度上降低了编制财务信息和监管信息的成本。第五，XBRL文件能够被解析和编辑，因此，XBRL文档能够转换成不同的格式，如网页和电子表格及数据库软件的数据文件，XBRL数据可以在网站浏览器中显示，传送给数据库，传送给打印者，创建其他的XBRL文档。第六，XBRL增进了公司多重财务信息的分析，使用者??同时分析和获得几个公司的财务数据。 　　尽管XBRL具有以上优势，但是XBRL自身并不能保证财务信息的可靠和完整性，可能存在着诸多缺陷。主要表现在以下几个方面： 　　1. XBRL不能保证分类标准被恰当的使用。分类标准是一个描述关键数据元素的文档，这些元素包括在一个特定类型财务报告体系的实例文档中。财务报表中数据的描述是由所使用的分类标准决定的。开发分类标准是为了体现用来向投资者、监管机关等使用者报送财务报告所使用的规则，如一般通用会计准则或报送格式。[1]XBRL分类可以分为三类：（1）经核准的分类，该分类既需要遵循XBRL规范，还需符合XBRL正式指南(official XBRL guidelines)。（2）经认可的分类，该分类遵循XBRL规范。（3）个体分类，企业根据自身的情况进行的拓展分类。目前已有10个分类标准得到了XBRL国际认可，7个分类标准得到了XBRL国际核准。 　　XBRL本身并不能保证企业创建XBRL报告时使用的分类标准是恰当的，需要了解特定财务会计报告要求和分类标准的审计人员对所使用的分类标准进行检查，核查公司使用的分类标准是否符合经核准的或认可的分类，核查企业拓展的分类是否符合XBRL规范的要求。[1] 　　2. XBRL并不意味着标记没有被误用。描述分类元素的XBRL标记的误用是另一潜在的问题。[2]在使用XBRL编制财务报表的情况下，错误风险不但集中于分类标准的恰当使用，而且会计科目是否能准确映射到对应标记也非常重要。标记的准确映射将确保恰当的检索数据。如果映射准则出错了，这与被检索数据本身的出错没有区别。当财务信息以实时的方式流动，财务报表中的错误风险将成倍增加，增加的程度取决于对数据变化的控制和对数据标记映射过程的控制。 　　3. XBRL实例文档容易被创建和篡改。XBRL并不意味着所有必须的领域都报告给了使用者，所有的财务数据都包括在实例中。XBRL不限制任何人生产和发布电子化的财务信息，因特网上尤其是网站上的信息，能够在未授权的情况下容易被创建和篡改，因此企业实体或个体通过网络运用XBRL编制和消费信息时应认真考虑信息的可靠性和真实性。[3] 　　总之，有效的XBRL并不意味着以XBRL编制的财务报告信息遵循了公认会计准则以及各数据计算是正确的；也并不意味着数据标记没有被误用以及数据被正确地传送；X