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中国管理会计历史演进、现状与未来 　　摘要：中国管理会计的发展大致经历了三个时期，即改革开放前与计划经济和国营企业制度相适应的管理会计、改革开放之后至20世纪末与转型市场经济相适应的管理会计以及21世纪初与国际趋同和本土文化发展相适应的管理会计。通过文献整理，我们归纳出中国管理会计的研究和应用的现状，其主要特色是：(1)研究重点由国外引进介绍转向本土化应用；(2)研究视角由单一视角转向多视角；(3)研究方法由单一学科转向多学科。对管理会计研究的未来走向主要应从以下几方面推进：(1)推进广义研究；(2)突出整合研究；(3)注重实证研究；(4)加强本土化研究。 　　关键词：管理会计；研究现状；未来发展 　　中图分类号：F234.3　文献标识码：A　文章编号：1005－0892(2008)09－0112－06 　　 　　一、中国管理会计的历史演进 　　 　　(一)改革开放前与计划经济体制和国营企业制度相适应的管理会计。 　　在建国后的计划经济体制和国营企业制度时期，我国早期管理会计主要有：(1)厂内经济核算，即以班组核算为基础，包括车间核算、厂部核算的分级核算，其中班组核算尤具特色。班组核算亦称班组经济核算。它是推进群众参与管理，组织核算的一种有效形式，是企业最基层的群众对其生产活动进行记录、核算、控制、分析和考核的一种群众性经济核算形式。20世纪50年代中国创建的班组核算，把核算、控制、分析、考核融为一体。通过班组核算和劳动竞赛相结合，降低成本，提高效益，取得显著成效。厂内经济核算作为具有中国特色的责任会计，实现了厂部、车间、班组三级核算统一一体，解决了当时西方责任会计难以解决的问题。(2)经济活动分析。经济活动分析沿于前苏联。它是在计划与实际对比的基础上，分析差异原因并采取相应措施，改进经济活动的分析方法。通过找差异、查原因、挖潜力，提措施推进班组核算的发展。1953年我国开始推广经济活动分析，它突破了单纯财务评价指标的局限性，采用多元化指标评价企业经营活动，分析方法多样、因素分析深入，能够揭示影响实际脱离计划差异的各种因素(原因)及各因素对差异影响的程度。班组核算与经济活动分析相结合，成为当时管理会计的重要特点。(3)推行资金成本归口分级管理、引入市场机制、设置厂内银行、实行内部价格、开展内部结算，使责任会计落到实处。 　　 　　(二)1978年改革开放之后至20世纪末与转型市场经济相适应的管理会计。 　　1978年改革开放之后至20世纪末，我国企业经历了利润留成、盈亏包干、承包经营责任制、股份制改造和现代企业制度试点等改革。与之相适应，管理会计理论研究与实务应用开始将重点转向市场和企业内部，向管理要效益，在建立、完善和深化各种形式的经济责任制的同时，将厂内经济核算制纳入经济责任制，形成了以企业内部经济责任制为基础的责任会计体系。80年代末，与经济责任制配套，许多企业实行了责任会计，当时，中国责任会计具有较浓的计划经济色彩，它是一种在国家计划引导下与宏观调控相适应的有限责任会计，是与推行经济责任制与“权责利”相结合的一种内部责任核算制，是资金成本分级归口管理的具体核算形式，这种责任会计侧重于企业内部，缺乏市场视角。90年代后，管理会计在我国企业的应用有所突破，由武钢提出、邯钢加以创新实行的“模拟市场，成本否决”成本管理制度是目标成本管理会计在我国企业成功应用。这一时期，大量引进西方管理会计并结合中国实践进行应用，此种应用与美国、日本的应用比较，存在明显差异。 　　表1表明：中国管理会计主要应用成本会计系统、短期决策、资本预算、业绩衡量和成本加成法等方面，应用比例低于美国和日本，显然，这与中国的应用环境有关。 　　 　　 　　(三)21世纪初与国际趋同和本土化发展相适应的管理会计。 　　进入21世纪，西方国家盛行的作业成本法、平衡计分卡、经济增加值、标杆管理、准时制等先进的管理会计方法开始在我国部分企业得到应用，一些方法的本土化改良研究也已广泛开展。我国管理会计研究与应用步入了一个与国际趋同和本土化发展相适应的多内容、多视角、多学科的创新时期。 　　 　　二、中国管理会计研究与应用的现状 　　 　　本文采用文献研究法对中国2000年以来的管理会计研究进行较为系统的回顾和评价(为简化起见，这里并未包括管理会计专著)。最终选择了《会计研究》、《财会月刊》、《财会通讯》、《上海会计》以及《财务与会计》(财政部)等会计类核心期刊，其中包括2004年停刊的《四川会》、《上海会计》、《广西会计》等。一共找出360余篇有关管理会计的文章。根据文章的主要内容进行分类，分类情况如表2所示： 　　表2简要描述了文章主要内容的分布，从总体趋势上看，管理会计研究的论文逐年增多，呈现出好的研究态势。从内容结构上