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企业集团会计模式选择浅析 　　 摘 要：文章阐述了企业集团会计的主体、对象，以及企业集团会计的两种会计模式――母公司模式和实体模式；企业集团核心层组建的方式、组建时的会计处理方法：购买结合会计和权益联营会计；并且结合现行的企业会计准则，简要阐述了企业集团组建时的会计处理，以及企业集团建立后各期末的会计处理。 　　 关键词：企业集团 会计模式 合并报表 抵消处理 　　 中图分类号:F275 文献标识码:A 　　 文章编号:1004-4914（2012）02-161-02 　　 　　 现代企业会计是以单个企业作为会计主体，计量和反映单个企业的资金运动。而企业集团则是以少数大企业为核心，以一批具有共同利益且受这个中心不同程度控制和影响的企业作为外围，主要通过产权联合方式构建的、特殊的经济联合体。 　　 企业集团的价值运动方式较单个企业的资金运动要复杂得多，企业集团会计不但有自己的独特的会计主体和会计对象，而且还存在会计模式的选择问题。而单个企业的会计处理则不存在会计模式的选择问题。 　　 一、企业集团会计的主体 　　 根据企业集团内部产权关联度的不同可将企业集团分为三个组织层次：核心层、控股层、关联层。 　　 1.核心层。企业集团的核心层就是企业集团内部发挥核心作用的集团公司，即母公司。核心层一般是一个规模较大的企业，具有法人资格。集团公司内部可能有若干个分公司，但分公司不是独立的法人，仅仅是集团公司的内部组织层次。 　　 2.控股层。是指其产权被集团公司所控制的子公司。依照其被控制程度可划分为全资子公司和非全资子公司两类，它们都是独立的法人。 　　 3.关联层。关联层是那些由集团公司参股却未达到控股程度的企业，它们也是独立的法人，且其经营活动一般不会受制于集团公司。 　　 以上三个层次的企业独立的法人，也是独立的会计主体。企业集团会计的目标是编制反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的合并会计报表，因此应纳入合并财务报表的合并范围的企业集合就是企业具体会计的主体。就是说：企业集团会计的主体只包括属于核心层和控股层的企业，而剔除了关联层企业。 ???　 二、企业集团会计的对象 　　 企业会计的对象是企业的资金运动，即资金进入企业、退出企业、以及在企业内部的循环和周转，那么是否可以得出结论说：企业集团会计的对象就是企业集团的资金的运动呢？ 　　 企业集团会计的最终目标是合并会计报表，其反映的是核心层和控制层的财务状况、经营成果和现金流量。但是，由于合并财务报表是以纳入合并财务报表的母公司和子公司的个别财务报表为基础进行编制的，因此，以合并财务报表为最终产品的企业集团会计，无需研究个别企业如何系统、全面地反映其自身的财务状况、经营成果和现金流量等资金运动，而主要研究如何在个别财务报表的基础上编制合并财务报表。 　　 所以，只有那些影响合并财务报表编制的、企业集团内部的核心层和控制层以及属于控制层的各子公司之间的资金运动才是企业集团会计的对象。这些资金运动可划分为三类：资本性价值运动、商品性价值运动、融资性价值运动，如下表所示。 　　 为了便于合并财务报表的编制，要求企业集团内部各企业编制的个别财务报表必须对这些资金运动所引起的财务状况、经营成果和现金流量的变动予以专门列示。如何列示它们的财务状况、经营成果和现金流量，以及如何在合并财务报表工作底稿中抵消企业集团内部的核心层和控制层以及属于控制层的各子公司之间的资金运动的影响，成为企业集团会计的着眼点。 　　 三、企业集团会计模式 　　 如果母公司拥有子公司全部产权，即该子公司为全资子公司，则母公司和子公司之间资金运动所产生的影响应全部从合并财务报表中消除或抵消，这时不存在会计模式选择问题。 　　 但是，如果母公司并不拥有子公司全部产权，即该子公司为母公司的非全资子公司，这时就产生了会计模式选择问题。此时，企业集团会计有两种会计模式可供选择：一种是母公司模式，一种是实体模式。 　　 1.母公司模式。采用这种模式实际上是将合并财务报表看作母公司财务范围的扩大，并不将子公司当作独立的法人对待，在编制内部财务报表时，只是按母公司拥有子公司的产权比例来抵消它们之间进行的交易的财务影响。 　　 2.实体模式。采用这种模式是将合并财务报表看作由母公司和子公司组成的经济联合体的报表，在这个经济联合体中，母公司拥有占统治地位的产权，而子公司拥有占从属地位的产权，虽然两种产权实力不等，但在合并财务报表上一视同仁。在编制合并财务报表时，对于企业集团内部各企业之间的交易所产生的财务影响全部抵消。 　　 与母公司模式相比较，实体模式能够更好地反映整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。 　　 四、组建企业集团时的会计处理 　　 企业集团的组建是通过资