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会计准则国际化交易成本视角 　　摘要：会计准则的国际化历来是众多专家学者讨论的焦点。从交易成本的角度考虑，国际会计准则有利于减少国际贸易和要素流动中的国际性制度接轨成本，从而促进不同区域间的经济往来。因此，实施国际化会计准则十分必要，而具体操作时仍需把握适当的程度，以保持会计准则的国际制度竞争。 　　关键词： 会计准则；国际化；交易成本 　　作者简介：梁维荣（1968-），江苏国华投资有限公司财务总监，会计师。 　　中图分类号：F234.4文献标识码：A文章编号：1672-3309（2008）11-0075-03 　　 　　一、问题的提出 　　 　　会计准则国际化的问题历来是众多专家学者讨论的焦点，随着会计准则国际协调的声势越来越大，越来越多的人逐渐认识到会计准则的国际差异给全球化的经济进程带来的影响。尽管国家、双边和地区等不同层次上的会计准则协调早就开始了，但国际间会计准则和会计信息的差异不仅存在，而且还十分显著。这一差异也广泛存在于发达国家之间以及发展中国家与发达国家之间。 　　尽管发达国家的积极努力大大推动了国际化的进程，但是国际化过程中值得研究的问题并没有因此而自动得到答案。对于会计准则是否有必要国际化，理论界和实务界还存在很大的争议。反对“国际化”的研究认为，准则之间的竞争能够使得准则更加有效，可以保护企业不受狭隘利益监管力量的制约，新准则在世界范围内的应用也不会影响准则的外部性；而赞成“国际化”的研究认为，国际化符合跨国企业的需要，准则之间的竞争会损害准则的质量，使用财务报告的投资者并没有能力分析复杂的会计问题，因而可能会被不利于经济发展的利益团体所控制进而造成损害，相对于各国自己制定的准则而言，“国际化”的准则有利于保护准则制定者免受利益团体的压力，两套准则会降低准则的外部性（Dye and Sunder，2001）。夏冬林和李晓强（2005）的研究则表明，没有足够的证据支持国外准则或者国际准则优于本土准则，规则本身的国际间协调也并不意味着执行结果就能够保持一致。无论怎样强调会计准则的国际协调，由于文化、法律、经济环境的影响，国家之间、??司之间在会计信息上的差异始终存在，而且显著，发达国家尤其如此。对于许多发展中国家，借鉴国际惯例或者国际会计准则不难，但由于公司治理、审计、法律制度、资本市场等支撑系统不够强大，加上文化传统等因素影响，执行起来就不那么容易了。因此，他们认为会计准则的优劣还是应该与其所处的经济环境联系起来考虑。而冯淑萍和应唯（2005）则认为，在全球经济一体化背景下会计国际协调是一种必然。显然，对于会计准则是否应当国际化的问题还没有一致的看法和结论。 　　 　　二、会计准则国际化：降低交易成本的必然选择 　　 　　正如科斯所言，交易成本广泛存在于人类的交往活动之中，并成为这其中不得不考虑的成本因素。特别是在现代发达的技术条件下，传统意义上的显性成本往往可以通过技术手段加以降低，而更多隐性的交易成本则成为了重要的决策参考因素。对于会计准则的国际化问题也是如此。 　　我们知道，无法阻挡的经济全球化浪潮带来了会计准则的国际化问题，跨国公司的出现、国际投资的增大、国际资本市场的趋同，所有的一切都表明经济全球化已经成为必然的趋势。而众多的国际经营者和投资者在进行决策时同样需要对成本加以衡量。在国际经营与投资中，决策者们将会遇到两类成本。首先，每当一笔经济交易发生在处于两个不同区位上的缔约当事人之间时，就会发生空间跨越成本（space-bridging costs）。这类成本可由移动物质产品的运输成本、信息传递的通讯成本和迁移生产要素的移动成本构成，例如人员的迁移、工厂的搬迁或金融资本的转让。现代科学与信息通讯技术的飞速发展正在日益降低国际交往中的空间跨越成本。比如，发达的运输系统使物质产品的转移变得越来越廉价和快捷，先进的通讯技术可以让身处世界不同区域的人随意交流。 　　而更重要的是，当贸易要素流跨越国界时，就会产生出特有的成本和风险。两个缔约当事人不是在共有制度框架的保护伞之下和同一政区内相互交往，国家规则的执行止于边界，国际契约中也就存在着特有的风险，这就是国际性制度接轨成本（international institutional-bridging costs）。不同的习俗、常规、工作惯例、设计标准、法律以及管理条例都会造成这一特有的缔约跨国交易上的较高交易成本。 　　各个国家和地区间会计准则的差异无疑是引发国际性制度接轨成本的一个重要因素。国际间会计准则的巨大差异使得跨国经营者和投资者在面对不同标准编制的会计报告信息时无所适从。一个遵守美国会计准则而报告盈利的企业，在德国会计准则的规范下却可能存在亏损。这让本应该给众多财务报告使用者提供信息的报告失去了信息含量，由此而