会计准则国际趋同与会计信息质量.docVIP

会计准则国际趋同与会计信息质量 　　摘 要：会计信息质量的影响因素包括法律制度、会计准则以及机会和激励等，结合中国的制度环境分析各因素对会计信息质量的影响，研究发现，虽然内外部环境为公司管理层进行盈余管理提供了各种利益机会和激励，但随着投资者保护法律的不断完善，中国会计准?的国际趋同应该能够提高会计信息质量。 　　关键词：会计准则；国际趋同；会计信息质量 　　中图分类号：F230 　　文献标识码：A　文章编号：1002-0594(2011)01-0075-06　收稿日期：2010-09-07 　　 　　自20世纪90年代以来，中国会计准则进行了一系列旨在加强会计准则国际趋同的改革。在这场旨在加强会计准则国际趋同的会计改革中，中国会计准则与国际会计准则的差异愈来愈小，中国会计准则与国际会计准则逐步实现了实质性趋同。“会计协凋的直接目的是会计信息的可比性提高，最终目的是会计信息质量的提高”(魏明海等，2006)；在中国这样一个新兴加转轨的制度环境中，会计准则的国际趋同是否能够提高会计信息质量呢?本文将针对此进行详细分析。 　　 　　一、会计信息质量的影响因素 　　 　　国内外研究者关于会汁信息质量的大量经验研究和理论分析表明(如Ball等，2000；Bali等，2003；刘峰等，2004；贺建刚，2007；Soderstorm和Sun，2007)，会计信息质量不仅仅取决于会计准则本身，还取决于其他一系列的相关制度安排，会计准则仅仅是会计信息质量的一个影响因素。参考Sodersform和Sun(2007)、贺建刚(2007)以及刘峰等(2004)的分析框架和相关研究成果，会计信息质量的影响因素主要包括法律制度、会计准则以及机会和激励二个方面。 　　假设公司管理层是理性的经济人，他们按照个人利益或公司利益最大化的原则制定和执行各种决策，包括会计准则执行的抉择。当内外部环境为公司或个人提供丫各种利益机会和激励时，追求公司利益或个人利益最大化的公司管理层必然采用各种各样的办法进行盈余管理，从而降低会计信息质量：但是，公司管理层力了实现公司或个人利益最大化而进行的各种盈余管理行为并不是没有限制的，他们进行的各种盈余管理行为会受到会计准则和法律制度的限制。??“会计理论――财务会汁概念框架――会汁准则――会计实务――会计信息”这一逻辑主线中，会计准则直接规范会汁实务并最终影响会计信息。因此，会计准则质量的高低会在很大程度上影响和制约会计信息质量的高低。会计准则质量的提高限制了公司管理层的各种盈余管理行为，从而促进了会汁信息质量的提高。Comprix等(2003)和Burgslahler等(1006)的研究结果都表明，当会计准则的质量提高时，会计信息质量也会显著提高。法律制度会通过会计准则的执行和针对公司管理层与审计师的诉讼直接影响会计信息质量(Soderstorm和Sun，2007)。当法律制度较为完善和法律的执行程度较高时，公司管理层为追求公司或个人利益最大化而进行盈余管理的法律风险就会较高，从而迫使公司管理层减少盈余管理行为，在一定程度上较好地执行会计准则，这样会计信息质量就会相应地提高。使用La Porta等(1998)的法律执行指数、Ali和Hwang(2000)、Ball等(2000)的研究结果都发现，在普通法国家(La Porta等(1998)发现普通法国家的法律执行程度较高)和股东权利保护水平较高的国家，会计信息的质量也较高。由以上分析可以看出，法律制度、会计准则以及机会和激励会通过影响公司管理层的利益权衡和会计准则执行的抉择来影响会计信息质量，内外部环境为公司管理层的盈余管理行为提供了机会和激励，而会计准则和法律制度则为公司管理层的盈余管理行为设置了约束条件，公司管理层将在权衡利益和法律风险的基础上确定会计准则的执行程度，进而决定公司的会计信息质量。 　　 　　二、各因素对会计信息质量影响的具体分析 　　 　　(一)机会和激励就中国的制度环境来说，公司管理层面临的内外部环境提供的机会和激励主要包括资本市场发展程度、所有权、报酬契约和债务契约以及避免ST和PT等。 　　1　资本市场发展程度。Soderstorm和Sun(2007)认为，资本市场的信息需求主要来自于投资者减少信息不对称的需要。Burgstahler等(2006)发现，在资本市场较大且高度发达的国家，公众公司比私人公司进行更少的盈余管理，他们把这一结果归结为资本市场的信息需求为公司管理层提高会计信息质量提供了激励。但是，当资本市场不够发达和不够有效时，资本市场的信息需求将会对会计信息质量的提高产生不利影响。因为在不够发达和不够有效的资本市场上，市场投机气氛浓厚，投资者主要依靠内幕信息和各种“炒作”来获取投资收益，缺乏对高质量会计信息