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企业年金基金国际会计准则比较及其经济后果分析 　　中图分类号:F832文献标识:A 文章编号:1009-4202(2010)08-161-02 　　摘 要 企业年金主要指企业的补充养老保险制度,它作为一项企业职工退休后的福利补充,不仅是一种公司治理的激励制度,也是一种社会制度,对个人,对企业,对社会都有着积极的意义。本文通过将我国的年金准则与国际准则中的退休福利计划准则相比较,提出建议,并对年金准则颁布后的经济效果进行分析。 　　关键词 年金基金 国际比较 经济后果 　　 　　一、国际准则中有关企业年金基金的规定 　　1986年国际会计准则理事会批准《国际财务报告准则第26号――退休福利计划的会计和报告》(以下简称IAS26),并于1988年1月1日起生效,到1994年4月只是进行了简单地格式重编。迄今为止,内容没有作实质性的变更。IAS26具有理论探讨意义的主要有两个问题:一是承诺退休福利计划的精算现值究竟是用现行工资水平,还是参与者达到退休年龄时的预计工资水平进行计算和报告;二是承诺退休福利计划的精算现值信息究竟以何种方式呈报。 　　二、我国的企业年金基金准则 　　2006年企业会计准则第10号――《企业年金》是年财政部颁布的新准则中亮点之一,它也是我国会计准则体系中的一项新准则,我国年金准则的制定在相当程度上借鉴了IAS26。企业年金是企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上,自愿建立的补充养老保险制度。企业年金不仅是一种企业福利、激励制度,也是一种社会制度,对调动企业职工的劳动积极性,增强企业的凝聚力和竞争力,完善国家多层次养老保障体系,促进社会和谐发展具有重要意义。 　　三、国际会计准则第26号(IAS26)与我国年金准则的比较 　　(一)基本概念上的比较 　　1.退休福利计划的范围 　　IAS26中的退休福利计划是指企业对雇员在其终止服务时或终止服务后,向其提供退休福利的安排(或按年支付或一次付清),该退休福利或雇主为此提供的金额,应在雇员退休之前,根据有关文件的条款或企业的惯例加以确定或估算。IAS26主要规范退休后福利计划的投资计价和财务报表列报,退休后福利计划分为设定提存计划与设定受益计划。设定受益计划与设定提存计划的显著区别???于,前者的投资风险和物价变动风险等由企业承担,而后者由员工个人承担。 　　与国际准则相比,我国的退休福利计划中只提及设定提存计划。与此同时,我国的年金准则规定,企业年金基金由两部分组成:一是企业和职工依照企业年金计划规定的缴费(即企业年金基本基金);二是企业年金基金投资运营而形成的收益。 　　2.年金管理模式 　　我国企业年金采用信托管理模式,实行以信托关系为核心,以委托代理关系为补充的治理结构。企业和职工作为委托人将企业年金基金财产委托给受托人管理运作,是一种信托行为。而国际准则IAS26种的基金管理模式更广泛,不一定是信托管理模式。 　　(二)年金基金计量上的比较 　　IAS26在对设定提存计划的会计计量上规定很少。IAS26规定退休后福利计划所持投资应以公允价值计价。如果是有价证券,公允价值就是市场价值。当对计划所持有的投资难以估计公允价值时,应说明不采用公允价值的理由。 　　与IAS26相比,我国年金准则对会计计量作了具体规定。我国年金准则规定:基金的投资在初始和后续计量时均采用公允价值计量,公允价值的变动计入当期损益。在初始日进行投资时,以交易日支付的成交价款作为公允价值;估值日对投资进行估值时,应当以其公允价值调整原账面价值,公允价值与原账面价值的差额作为“投资公允价值变动”计入当期损益。当投资存在活跃市场时,以市场报价作为公允价值;投资不存在活跃市场时,采用估值技术确认公允价值。这与IAS26在原则上是一致的,也反映我国新会计准则与国际准则的趋同。 　　(三)企业年金基金财务报表的比较 　　1.报表编制内容上的比较 　　IAS26要求无论是设定收益计划还是设定提存计划的财务报表,都应当包括三方面内容:可用于福利的净资产变动表、重要会计政策的概述、对计划及其当期变动影响的说明。IAS26区分设定收益计划、设定提存计划对财务报表的内容分别作了要求。设定提存计划的报告目标是定期提供有关退休福利计划及其投资业绩的信息。在设定提存计划下,提供的财务报表应包括一份可用于福利的净资产报表和一份有关投资政策的说明。 　　我国年金准则要求编制企业年金资产负债表、净资产变动表和附注,与IAS26的规定是一致的。鉴于企业年金是独立的会计主体,其报表格式及内容不同于企业报表,为了提高准则的可操作性,我国年金准则还在附录中规定了资产负债表和净资产变动表的格式(作为准则的附录)。 　　2.报表附注披露上的比较 　　IAS26对披露作了详细规范。