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公允价值在新会计准则中影响分析 　　摘要：2006年财政部颁布了新的会计准则。新会计准则体系中，公允价值的应用成为其创新点。本文对公允价值计量属性在我国应用的扩大是否可行进行了比较分析，并阐述了自己的观点。 关键词：新企业会计准则　国际会计准则　历史成本　公允价值 　　 　　一、公允价值的界足 　　 　　IASC(1995)在IAS32《金融工具：披露与列报》中关于公允价值的定义：公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。英国会计准则委员会(Accounting Standards Board，UK ASB)在财务准则第7号(FRS7)《购买会计中的公允价值》中认为，公允价值，指熟悉情况的自愿双方在一项公平而非强迫或清算销售中，交换一项资产或负债的金额。加拿大特许会计师协会(CIAC)的定义是：公允价值指没有受到强制的、熟悉情况的自愿双方，在一项公平交易中商定的对价的金额。FASB(2000)在SFAC7中则认为：公允价值是指在自愿交易者的当期交易中，资产买卖、债务发生或结算的金额，而非强迫或清算的出售价格。我国新颁布准则中将其定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。从上述定义中可以看出，公允价值强调“公平”“自愿”的交易价格，公允价值实质上是完全市场对资产或负债价值的评估，历史成本、重置成本、可变现净值、现值等方法都没有采用市场为标准，公允价值其最大特点是熟悉情况的双方在公平交易中形成的，而公平交易是指没有关联的各方在公开市场上所进行的交易。公允价值是一种现时的、面向市场、强调公开、公平的价值形态，公允价值强调时态观，且计量中的时态观和历史成本中的时态观是有区别的。历史成本计量的时态观是静态的，而公允价值计量的时态观则是动态的。无论在当前交易中，还是在计量日都表明公允价值计量中的时态观是跳跃性的。同样，资产和负债在不同的计量日或不同的交易日其公允价值是不同的，这是公允价值计量优于历史成本计量属性的主要原因之一。正是因为公允价值动态地、及时地反映了企业各项资产和负债价值的变化，才使得会计报表的信息更相关，对??策才会更有用。 　　 　　二、公允价值与历史成本在新准则中的应用比较 　　 　　长期以来，我国都是以历史成本为基本计价原则，历史成本是传统会计计量的核心。历史成本是指据以入账的原始交易价，其账面价值是历史成本最确切的表述，历史成本的运用体现了会计原则的可靠性及谨慎性。随着经济活动的日趋复杂，大量的兼并、重组、联营行为使资产价值频繁变动；通货膨胀时期货币币值剧烈变动，使各个时期以历史成本计量失去了可比性；金融工具不断创新，期权、期货等衍生金融工具给传统的会计计量提出了新的挑战；商誉、人力资源等隐性资产在一些企业中变得越来越重要。这对历史成本形成了较大的冲击，其自身缺陷也暴露无疑。公允价值正是由于历史成本满足不了新经济形式的需求而被提出的，其运用体现了会计的实质重于形式原则。在颁布的新准则中规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。目前主要采用以历史成本计价为主以公允价值等计量属性计价为辅的模式，是考虑到我国市场经济建设尚处于起步阶段，市场状况不能完全提供可靠的公允价值，所以在新准则中，强调了公允价值的运用必须满足一定的条件。如生物资产准则中规定：有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件：生物资产有活跃的交易市场；能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。可见在生物资产准则中，禁止含有较多假设的估值技术的应用，并不是所有生物资产都可以采用公允价值。其他有关采用公允价值计量的准则中也有类似规定，只要严格地按照准则实施，公允价值就会得到充分切实的运用。 　　 　　三、公允价值的国际比较 　　 　　随着资本市场的发展，会计目标从受托责任观发展为决策有用观为主，要求会计信息与资本市场的参与者，或潜在参与者的决策相关，即会计信息对其决策必须有用。在国际会计准则委员会制定的会计准则中比较侧重于公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。在经济全球化的今天，企业购并越来越普遍、金融衍生工具层出不穷，公允价值已成为新的计量原则。目前，国际会计准则在历史成本计价原则的基础上，对部分资产要求选择采用公允价值计量。公允价值在国际会计准则范畴内适用可以分两个方面，一方面是与企业合并相关的计量要求采用公允价值，另一方面是合并以外的分别情况采用公允价值：准则明确要求必须用公允价值的包括IAS 41规定的生