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公允价值应用中存在问题分析 　　中图分类号:F230 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2010)05-108-02 　　摘 要 新的会计准则引入公允价值作为会计计量属性,实现了我国会计准则与国际财务报告准则的基本趋同。从市场运行机制、现行会计准则、公司治理结构、资产评估业发展状况等方面分析公允价值应用中存在的问题,进而提出公允价值有效运用的条件与措施。 　　关键词 公允价值 会计准则 计量属性 　　 　　长期以来,历史成本一直是会计计量的主要模式,但随着经济的发展,特别是衍生金融工具的不断涌现,传统的历史成本计量模式难以达到及时准确反映相关资产价值的目的。为保证会计信息的质量,人们将公允价值计量作为基本属性引入会计计量领域。随着经济一体化和会计国际协调的发展,公允价值在我国的广泛运用已是大势所趋。2006年2月15日,财政部颁布了新的会计准则,其中一大亮点就是重新引入公允价值。公允??值的引入改革了以历史成本为计量基础的会计模式,代表了我国会计计量模式的未来总体发展方向,实现了我国会计准则与国际财务报告准则的基本趋同。 　　一、公允价值应用中存在的问题 　　(一)市场运行机制不完善 　　公允价值并不就等于市场价格,但是市场价格毕竟是最为客观的、最为可靠、也是最简便的公允价值来源。我国的市场经济体制虽然已经基本确立,但这种经济体制的转型并没有完成,缺少完全的市场经济运行机制,活跃市场还会受到种种非市场因素的影响。目前还有相当一部分资产或负债缺乏完善的市场,难以通过市场取得有关公允价值的完备信息。我国的市场经济环境与国际上比较成熟的市场经济环境比,还存在一定的差距。存在活跃市场的资产或负债的公允价值取得不具有及时性。目前,企业主要是通过经纪商、行业协会、定价服务机构等获得活跃市场中非货币性资产的公允价值,但是由于各种原因,使得这些部门所发布的公允价值信息严重滞后于市场信息。一个不具有及时性的公允价值,很难具有相关性,这为公允价值的应用带来一定障碍。同时,在我国现行的会计生态环境下,企业大量种类繁多的资产处于不同的市场环境中,市场信息的真实性难以合理可靠地辨认,在实际工作中,只能大致的估计或采取近似价值进行确认。而且不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一,对未来现金流量的估计就具有较大不确定性。这些都导致了企业公允价值计量在具体的技术操作上难度较大。 　　(二)现行会计准则尚存不足 　　首先,现行的会计准则没有对存在多个可观察活跃市场的公允价值计量问题进行规范。如果一项资产的国际售价与国内售价出现巨大差异或者不同区域的售价存在巨大差异,就有可能造成企业对公允价值估计的困难,甚至会导致公允价值计量的滥用。其次,现行会计准则实行两种计量模式并存的方案,规定一部分资产采用公允价值计量,一部分资产在某些情况下可以采用公允价值计量。虽然保证了公允价值计量的可靠性,但是这样做使得企业不同资产间的比较缺乏可比性,也使不同企业间的会计表报缺乏可比性。这样就有可能使企业为了保持其财务报告的可比性,而放弃使用公允价值。第三,现行的企业会计准则缺乏有利于关于资产或负债估价技术实务操作的规范。公允价值对我国大多数会计工作者来说还是一个“新鲜”概念,而估价技术本身涉及很多模型、折现率等需要人为判断的情况,操作难度较大。而现行的会计准则仅规定了公允价值确认的三级层次,并未对大多数资产或负债的估价技术的应用做出具体的说明,这种做法无疑增加了公允价值计量的工作难度。 　　(三)公司治理结构仍需改善 　　公司治理简单地说是处理公司内部人与外部人之间的利益冲突。内部人由于掌握了外部人所不知的内部信息而会采取对自身有利却不惜伤害外部人利益的决策。我国的上市公司国有股一股独大、所有者缺位导致上市公司“内部人控制”程度相当高,“内部人”为了实现自身的利益,利用“内部人控制”,进行上市公司与其大股东之间不正常的关联方交易。因此上市公司成了大股东的“抽血工具”,公允价值成了关联方之间达成的随意价格。在上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的行为中,公允价值则成了一个法宝。上市公司在资本市场中利用债务重组、资产置换、投资行为调节利润,使一些上市公司一夜之间扭亏为盈,满足了个别利益主体利用上市公司圈钱的目的,对广大的中小投资者却无异于恶意欺骗。这些行为极大的扰乱了资本市场的秩序,降低了资本使用效率。公司治理缺乏共同利益基础,非流通股东的利益关注点在于资产净值的增减,流通股东的利益关注点在于二级市场的股价波动,客观上形成了非流通股东和流通股东的“利益分置”。 　　(四)资产评估业有待发展 　　资产评估是公允价值确认的重要途径之一,公允价值的完善离不开资产评估业的发展。我国资产评估行业作为新兴服务业近十几年得到了飞速的