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公司财务报告供应链价值链分析 　　摘 要：本文通过对公司财务报告的生成和提供过程进行深入分析，界定了公司财务报告供应链的基本概念，并引入价值链分析框架对公司财务报告供应链进行探究，提出公司财务报告价值链的概念，从而为全面、系统地研究公司财务报告的生成与提供过程以及该过程所涉及的各方主体及其功能定位开辟一个新的视野。 　　关键词：财务报告；供应链；价值链 　　中图分类号：230 　　文献标识码：A 　　文章编号：1000-176X(2006)04-0073-06 　　财务报告是财务会计的最终产品，也是财务会计信息的主要载体，因而它在维系公司产权契约和 支撑证券市场有效运作方面具有不可替代的突出作用。自从2001年末“安然(Enron)事件”爆发 以来，全球范围内公司财务报告失败的案例不胜枚举。此后的反思与剖析文献很多，但它们大多都仅 仅把注意力集中在公司财务报告生成和提供过程中的某些环节或因素，例如会计准则、注册会计师审 计等，因而所得出的结论和看法无疑具有片面性。本文从长链条、多环节的视角，全面、系统地审视 公司财务报告的生成和提供过程，并引入供应链和价值链的分析框架进行一系列的探索性分析，以期 为分析和探究公司财务报告相关问题开辟一个新的视野。 　　 　　一、公司财务报告供应链 　　 　　公司①的财务报告从形成过程开始，一直到最终到达使用者那里，其中要经过许多环节，这些环 节都是涉及一定的主体，遵照一定的规则所进行的活动。公司财务报告的生成和提供过程，与日常经 济生活中商品和劳务的供应过程十分类似。根据供应链的定义，结合公司财务报告生成和提供过程的 长链条、多环节、环环相扣、渐次推进的特点，自然不难理解为什么这个过程会被形象地称为“公 司财务报告供应链”。 　　1．既有的界定：分类与评述 　　迄今为止，论及公司财务报告供应链的文献很多，但是对于它的概念并没有一个权威、严格、确 切的界定。总体看来，根据各自在界定思路和角度上的差别，既有的界定文献大致分为3种类型，即 参与者型、“参与者+过程”型以及“参与者+功能定位”型。 　　参与者型主要立足于公司财务报告供应链参与者的角度，按照财务报告流动的先后顺序来进行界 定。具有代表性的是美国两位资深注册会计师对“公司报告供应链” (corporate reposing supply chain)的界定[1]。根据这个界定，公司报告供应链是财务报告信息的生产、编制、沟通和使用中所 　　 　　注解： 　　①　本文中的“公司”是指通过资本市场公开筹集资本的公众公司。 　　 涉及到的各个集团，提出这个概念的目的是说明各自的职责和相互关系。它包括公司管理层、董事 会、独立审计师、信息发布者、第三方分析师、投资者和其他利益相关者，以及准则制定者、市场监 管者和使能技术(enablingtechnology)(如图1所示)。欧洲会计师联合会[2]在一份题为“在财务报 告链的全过程维护公正性、客观性和独立性的一个概念性方法”的文件中，也提出了一个关于“财 务报告链”(financialreportingchain)的界定，其主要内容与图1大致相同。 　　 　　“参与者+过程”型主要侧重于将公司财务报告供应链的参与者与过程对应起来，对其进行理解 和把握。具有代表性的是可拓展商业报告语言(eXtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL)柳，构 的界定，即XBRL模型[3]。这个模型在参与者部分加入了软件提供商，当然这是为XBRL及类似机构 找到介入公司财务报告供应链的地位和角色；过程部分则依次包括：经营业务――内部财务报告―― 外部财务报告――投资和信用分析(如图2所示)。应该注意的是，这个模型把内部财务报告和管理 会计师也纳入其中，主要是以XBRL为代表的软件意图实现内、外部报告的集成。出于本文研究的目 的，完全可以只考虑对外财务报告部分。 　　 　　“参与者+功能定位”型注重把公司财务报告供应链的参与者与各自参与财务报告过程的方式结 合起来，因而能够很明确地揭示公司财务报告供应链的参与者及其功能定位。陆建桥[4]用图示的形 式概括说明了“公司财务报告供给链”的内容(见图3)，是这种类型的典型界定。 　　 　　上述三种类型的界定，由于各自的出发点和侧重点不同，因而具体内容也不尽相同。相比较而 盲，参与者型和“参与者+功能定位”型的思想是一脉相承的。两者对参与者及其承启关系的界定 基本一致，而且都强调会计准则、证券监管等财务报告环境的作用。但由于后者明确了每个参与者的 功能定位，加深了对公司财务报告供应链思想精髓的理解，有助于对现实中的参与者功能错位情况进 行深入的分析，也为矫正错位现象提供了标杆。至于“参与者+过程”型