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对公允价值几个相关问题探讨 　　1.公允价值计量属性的概述 　　1.1公允价值的定义 　　1970年，美国注册会计师协会在其会计原则委员会报告书中，将公允价值理解为：当在包含货币价格的交易中收到的资产时所包含的货币金融，以及在不包含货币或货币要求权的转让中的交换价格的近似值。可这能是对公允价值最早的定义。在会计领域，各国会计准则对公允价值的定义不尽相同。 　　国际会计准则委员会（IASC）在1995年6月发布的第32号国际会计准则中，对公允价值所下的定义为：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。随着国际会计准则委员会（IASC）影响的扩大，此定义非常具有代表性。 　　我国财政部在2006年2月15日发布的新《企业会计准则-基本准则》中，对公允价值所下的定义与国际会计准则做了很大程度的趋同。将公允价值表述为：在公允价值计量???，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额计量。 　　通过对以上定义的对比，我们可以认识到除美国公允价值的概念强调在计量日以外，各公允价值定义的本质是一样的。第一，交易是公平的。交易双方是自愿的和熟悉情况的，在收到强制的或者清算拍卖的交易中的价格不是公允价值；第二，公允价值的计量对象是全面的。即公允价值是资产或负债的公允价值，不仅资产有公允价值，负债也同样有公允价值；第三，存在交易前提。这里的交易可以是现在的，也可以是尚未实现的预期交易；第四，交易环境没有限制。即是否存在活跃的市场条件并不制约公允价值的使用。 　　1.2公允价值的基本特征 　　如上所述，公允价值是一种独立的计量属性，能够体现事物的本质特征的外部性状。有以下几个特征。 　　1.2.1具有公允性，各国会计准则对公允价值的表述并不完全一致，但都体现了公允价值的本质特征--公允性。交易是在交易双方自愿和熟悉的市场情况下进行的，从而形成的交易价格是具有一臂之隔距离的公平交易，而不是手挽手的关联交易，以这样的公允价格进行会计计量所产生的经济后果对企业各利害关系人来说往往是最为公允的，也是最能体现公平、公开、公正原则的。 　　1.2.2可靠性的难以保障，新会计准则充分考虑了国际财务报告准则中公允价值计量应用的三个级次，为公允价值的估计提供了一个选择的顺序：活跃的市场报价-最近市场交易价-类似资产市场价-估值技术。对此学术界存在着很大的争论，反对者认为，随着估计主观成分的增加，难度和复杂性逐渐加大，对没有活跃市场的资产或负债进行的公允价值的估计的可靠性能以得到保证。 　　2.公允价值在我国应用中面临的问题 　　2.1公允价值的获取及可靠性问题 　　实施成本是公允价值获取时不得不考虑的问题，实施成本包括增加相关人员（如信息收集人员及专业估价人员）所带来的成本增加；收集市场信息过程中所发生的各项费用；以及因审计公允价值信息所造成的审计收费增加等。一般来说，可靠性程度要求高，可容忍误差小；不存在活跃市场上的公开标价，市场具有多样性、特殊性；经济环境不稳定，物价变动幅度大，企业资产的账面价值呈现波动等都会提高实施成本。另外，可靠性问题是公允价值运用面临的重大难题，可靠性不足的问题源于市场信息的多样性、估价方法的复杂性，以及判断估计的人为性。 　　2.2会计人员和注册会计师在执行、监管中易出现的问题 　　众所周知，我国现有会计人员的职业判断能力整体水平不高。新准则是以原则导向为主体的会计核算体系，要求会计人员必须具备较高的职业判断能力。因此，公允价值的确定，有赖于或与市场上的报价或最近市场上交易价格或预期未来现金流量的现值，这些都是需要建立在会计专业基础上的主观判断。而目前会计人员的整体素质，很难达到应具备的职业判断水平。特别是在不存在公开活跃市场时，公允价值需要通过估价来获得，而无论估价技术多么先进，可靠性都难以令人满意，甚至发生企业操纵利润行为。 　　就注册会计师监管、审计而言，实施公允价值审计，仅仅使用传统的审计程序和方法很难满足，更多的是需要注册会计师了解企业过去、现在以及未来的信息；能够精通电脑、网路技术；对被审单位的业务、市场状况、管理层、甚至企业所处行业整体的经营状况和市场状况等因素都有比较清楚地了解；有丰富的职业经验，且具有相关经济学甚至法律方面的背景。这样的注册会计师是很难得的，而正是这种高素质注册会计师的缺乏导致了公允价值审计的审计风险提高甚至失败。 　　3.公允价值应用中问题的解决对策 　　3.1完善相关法律制度，建立健全市场信息体系 　　公允价值在新会计准则中的应用对我国企业特别是上市公司的影响很大，那么与会计准则相关的一些法规制度也应做出相应的调整和完善。现阶段上市公司容易利用会计制度的选择空间造假，提供虚假会计报告。