第3讲利润表分析.pptVIP

会计造假案例分析 张玮倩 会计造假 会计造假是指企业管理人员和会计人员在会计核算过程当中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。 会计造假的分类 根据事实与账务之间的关系：有实无帐和无实有帐 根据造假的时间：年底造假和分散造假 银广夏造假 造假情况介绍： （1）银广夏公布的年报中显示利润率高达46％，而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率没有超过20％的。 （2）银广夏公布的年报中有上亿元的出口，在我国出口享受出口退税的优惠，而此公司只有出口没有出口退税。并且出口的对象公司仅仅是只有10万马克注册资本的小公司，根本承担不起上亿元的销售收入。 银广夏造假 （3）2000年公司工业生产性的收入形成毛利5.43亿元，按17％税率计算，公司应当计交的增值税至少为9231万元，但公司披露 2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。 （4）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。 （6）1998年及之前的财务资料全部消失。 银广夏造假 造假手段： （1）虚构采购，到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据。 （2）为了与采购相符，伪造生产记录，并编制各种材料耗用汇总表、工资费用耗用汇总表、管理费用耗用分配表、制造费用耗用分配表等等。 （3）在前两步完成的情况下，该公司理所当然的实现了销售收入，进而产生利润。 （4）除此之外，该公司伪造销售并报关出口，享受国家退税政策。 银广夏造假 造假特点： （1）工程量大，公司每月都需做几百张甚至上千张的造假资料。银广夏为了造假，伪造了出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关单及德国诚信贸易公司支付的货款进账单等等。 （2）整个造假过程在会计核算角度完全符合相关政策要求，假账真做。 琼民源造假 情况简介： “琼民源”公司1995年和1996年报在短短一年的时间内有异常的改变，略有会计常识的人都会提出怀疑。 琼民源造假 造假手段： （1）通过关联方交易进行造假，编制无效的权益转让来虚构收入。 （2）通过资产评估对企业对外投资进行评估，评估的增值部分计入资本公积，随后将资本公积转增实收资本。 琼民源造假 造假特点：工作量小，仅有很少的几笔帐，只有5笔帐涉及造假收入总额5.66亿元，虚编资本公积6.57亿元： 从香港取得合资建房房款1.95亿； 转让北京民源大厦开发权2.7亿； 转让民源大厦的商场经营权0.5亿； 从民源大厦取得的补偿费0.51亿； 将未拥有的土地对外投资，进行资产评估6.57亿。 琼民源造假 造假分析难点： （1）利用权益转让虚增收入进行造假，很多都是以合同或协议的形式存在的，到底是真是假基本没办法验证，事实情况更无从考究。 （2）利用资产评估虚增所有者权益。资产评估行业评估价值受到多种因素的影响，相关的政府部门无法控制。 黎明股份造假 情况介绍： 1.该企业的主营业务收入为 40942.56 万元，但主营业务税金却只有 82.43万元，税率只有千分之二，这是一组非常不协调的数字。按常规，按增值税额的10%计算，该企业的主营业务税金应当是百分数。再看看期初数，期初的主营业务税率却在千分之六以上。 黎明股份造假 2.该企业的财务费用是负值，与资产负债表中短期借款 8015.34 万元明显矛盾。同比期初数，同样有短期借款，但财务费用却为正值。 3.从所得税看，企业的所得税率为 20.5%，而期初的所得税率为 35.2%。 4.该企业可供股东分配的利润是 5269.75 万元，按规定应提取法定盈余公积金10%，应为 527万元，但只提取了345万元，只占可分配利润的6.55%，而期初数却达到了10%。 黎明股份造假 5.利润分配表中有应付普通股股利 1900 万元，但在资产负债表中的应付股利项目中却无此数，两表相互矛盾。 6.按常理，利润分配表中提取的盈余公积金，都应当在资产负债表中反映出来，但只要细看一下，便不难发现，该企业的盈余公积提取了 690万元，而资产负债表中盈余公积却增加了 862.66万元，两者相差 173 万元。 7.利润分配表中的未分配利润为2507万元，而资产负债表中的未分配利润为2417万元，两者相差90万元，属于明显的会计错误。 黎明股份造假 造假手段： （1）虚拟购销业务，在回避增值税的情况之下，虚增利润2902万， （2）虚开产品销售发票，虚拟销售业务和销售对象，不惜付出纳税的代价来虚增利润（这部分业务真交税）。 （3）虚假的出口虚增利润，还附带有虚假出口退税。 （4）夸大销售范围，将委托加工发出材料，也作为销售来处理。 黎明股份造假 造假特点： （1）时间分散，从年初就开始造假，早做准备。 （2）手续