第一章--国际会计的形成与发展.pptVIP

第一节 会计的国际化 会计的世袭遗产就是国际性的 早在14—15世纪，意大利商人的经商活动就跨越国界了。 在第二次世界大战胜利后，美国确立了它当时在世界经济中的霸主地位，美国会计的影响向世界各地渗透。 西方会计的发展及其在世界范围内的广泛传播，是与工业革命后现代企业组织和现代市场的发展相关联的。 市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化 市场是商品经济的产物。市场的国际化，开端于国际贸易。 二战以后，发达国家的企业除通过国际贸易将其有形的和无形的商品向海外输出外，其向海外的直接投资迅速扩大。 伴随国际资本流动而来的是货币市场和资本市场的国际化。 跨国公司的兴起 跨国公司(多国公司)的兴起始于发达国家。 人们对跨国公司贬褒不一。 跨国公司基于其跨国经营和向国际筹资的需要，也成为会计国际化的重要推动力量。 特定会计方法的国际性质 会计国际化带来的一个独特问题是把外币交易和外币报表的折算引进会计领域。 跨国公司的经营活动导致的另一个独特的会计问题是，它(作为母公司)对国外子公司和合营公司的财务报表的合并。 与国际财务报表合并有关的另一个问题是：在世界各国物价变动趋向的差别如此悬殊的情况下，在合并遍布许多国家的国外子公司和合营公司的财务报表时，应该如何调整物价变动对国际财务报表合并的影响。 特定会计方法的国际性质 国际财务报表的合并与外币报表的折算、国际物价变动影响的调整，已成为国际会计研究中相互联系和制约、既需协调一致但又存在矛盾的两难课题，论者常把它们列举为国际会计的“三大课题”或“三大难题”。 另一个重要的内容是国际税务会计。 第二节 会计职业界的国际化 会计职业界提供国际性服务的三个层次 (一)最高层次是一体化的国际性会计师事务所（会计公司） 它们的国际组织模式是国际性的典型的“合伙组织的合伙”，在世界范围内以同一名称经营会计服务。总部设在美国和英国的八大会计师事务所，经过相互间的合并和兼并其他事务所，改组成五大会计师事务所。 2000年五大会计师事务所的规模对比见表1-1。 2006年度“四大”会计师事务所规模对比见表1-2。 会计职业界提供国际性服务的三个层次 会计职业界提供国际性服务的三个层次 会计职业界提供国际性服务的三个层次 (二)第二个层次是建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所 它们也以同一名称在国际范围内从事业务经营，但只是在入伙的各国会计师事务所之间“联盟”的基础上经营。 表1-3列示了排序为5～10位的第二层次国际会计师事务所的规模对比。 会计职业界提供国际性服务的三个层次 会计职业界提供国际性服务的三个层次 (三)第三个层次是国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时性协作 为数众多的国内性质的会计师事务所为了对其国内委托人的国外经营机构提供业务服务，往往通过代理协议约请其他国家的会计师事务所进行，作为代理的事务所与它很少具有直接的组织系统关系，而只是同意在尊重双方的业务要求和质量标准的基础上各自为对方工作。 在国内，先后建立了13家与国际会计师事务所合作经营的事务所，还有10多家在“联盟”基础上成为国际会计师事务所的成员所。 会计职业界的国际组织 早在1904年，会计职业界就在圣路易斯举行了第一次国际会计师大会；从1952年于伦敦举行的第六次会议起，更确立了每五年举行一次会议的惯例。 1972年于悉尼举行的第十次会议，又决定建立常设技术委员会及秘书处，继续在会议闭幕后进行工作，并且创设了会计职业界国际协调委员会(ICCAP)，它就是1977年于慕尼黑举行的第十一次会议上创建的国际会计师联合会(IFAC)的前身。 会计职业界的国际组织 1973年，16个主要职业会计团体发起，在伦敦成立了国际会计准则委员会(IASC)，从事国际会计准则的制定工作。 1977年国际会计师联合会成立后，根据双方协商，国际会计准则委员会作为国际会计师联合会的团体会员，仍然负责并有权用它自己的名义制定并公布国际会计准则。国际审计准则，由国际会计师联合会所属的国际审计实务委员会(IAPC)制定发布。 会计职业国际化的阻力 (一)取得执照的必要学历条件 (二)有否把后续教育作为更换执照的条件 (三)可否有不同类型的执照 (四)职业考试 我国已从1991年起举行全国统一的注册会计师考试。目前，报考者的条件是：(1)具有大专或大专以上学历，(2)具有会计、审计、统计、经济中级或中级以上专业技术职称。考试及格者需在会计师事务所工作两年后才能取得注册会计师执业证书。 第三节 国际会计的内容和定义 国际会计的内容 具有代表性的两本国际会计著作的分章目录： (一)F.D.S.崔、G.K.米克：《国际会计》(2008年第六版) 1.导论 7.财务报告与物价