第一章-税务筹划基础.pptVIP

* */476 1.税收制度因素 各国税收制度的不同为国际间税收筹划提供空间 1.税种的差异 2.税基的差异 3.税率的差异 4.税收优惠上的差异 * */476 各国税收制度的弹性 ——纳税人身份的可转换性 ［案例1－4］ 王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从事生产服装加工的企业,他们可以通过不同的企业组织形式选择而改变企业纳税人的身份,在企业所得税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换。 如果三人选择有限责任公司的形式,则该企业成为企业所得税的纳税人； 如果三人选择合伙企业的形式,则该企业成为个人所得税的纳税人 。 1.税收制度因素 * */476 ［案例1－5］ 某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修,已知该栋办公楼的原值为5000万元,董事会决定这次的维修费用预算为2500万元左右。 如果把维修费用支出控制在2500万元以下,则其维修支出可以一次性计入当年费用,减少当年度应纳税所得额； 如果维修费用超过2500万元,则属于固定资产的大修理支出,其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销。 一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。 ——计税依据金额上的可调整性 * */476 ——税率上的差异性 ［案例1－6］ 杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人,年收入预计在50万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。三种合作方式的税负比较如下： 第一, 调入报社。 在这种合作方式下,其收入属于工资、薪金所得,应适用5％～45％的七级超额累进税率。杨先生的年收入预计在50万元左右,则月收入为4万元左右,预计适用税率为30％。 * */476 第二,兼职专栏作家。 在这种合作方式下,其收入属于劳务报酬所得,如果按月平均支付,预计其适用税率为30％。 第三,自由撰稿人。 在这种合作方式下,其收入属于稿酬所得,预计适用税率为20％,并可享受减征30％的税收优惠,则其实际适用税率为14％。 如果仅从税负的角度考虑,则杨先生采取自由撰稿人的身份其收入所适用的税率最低,应纳税额最少,税负最低。 * */476 ［案例1－7］ 某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代,现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备,价款2000万元；二是购买一种节能设备,价款2300万元,并比普通设备相比每年可节能20万元,该项设备的预计使用年限为10年。则两种方案的比较如下（暂不考虑货币的时间价值,该企业适用所得税税率为25%）： 购买普通设备：支出2000万元； 折旧抵税：2000×25%=500（万元）; 购买普通设备净支出：2000－500＝1500（万元） ——税收优惠 * */476 购买节能设备：支出2300万元； 折旧抵税：2300×25％＝575（万元） 投资额抵税：2300×10％＝230（万元） 每年节能20万元,10年共计节能：200万元 节能净收益：200×（1－25％）＝150（万元） 购买节能设备的净支出： 2300－575－230－150＝1345（万元） 购买节能设备比购买普通设备节约支出： 1500－1345 ＝ 155（万元） * */476 1.2 税收筹划产生的原因 2.国家间税收管辖权的差别 属地 属人 3.自我利益驱动机制 * */476 4.货币所具有的时间价值性 货币的时间价值是在没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利润率。 由于货币时间价值，使纳税人产生了递延纳税的需求。 * */476 1.3 税收筹划的种类 按节税的基本原理进行分类,税收筹划可分为绝对节税和相对节税。 按筹划所涉及的区域可分为国内税收筹划和跨国税收筹划。 按经营生产经营过程进行分类,税收筹划可分为企业投资决策中的税收筹划、企业生产经营过程中的税收筹划、企业成本核算中的税收筹划和企业成果分配中的税收筹划。 按税种分类,税收筹划可分为增值税筹划、消费税筹划、营业税筹划、企业所得税筹划、个人所得税筹划及其他税种筹划等。 * */476 绝对节税: (直接节税与间接节税) ——直接节税:是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。 在进行方案的比较时,要考虑到是不同方案下的净节税额,因为由于筹划方案可能会使某些税种的应纳税额减少,但同时也可能会使某些税种的应纳税额增加等。 1.3 税收筹划的种类 直接节税 案例1-9 某企业是一个年不含税销售额在100万左右的生产加工型企业，每年购进货物所产生的进项税额为8万元左右。在增值税纳税人的身份上，企业有两个选择： 作为一般纳税人，其适用税率为17%，