第三章-企业集团存货交易的抵消-逆销.pptVIP

一、逆销对收益的影响 当发生存货逆销时，子公司的净利润包括了期末存货中的未实现利润，母公司本身的利润（不含投资收益）则不受影响。在编制合并财务报表时，不论销售的方向如何，内部交易的销售收入和销售成本总是需要抵消，但当子公司的净利润中包含了未实现利润时，影响到少数股东的净利润，这是因为少数股东只分享子公司的净利润。当子公司的净利润被高估时，应减去子公司期末未实现的利润计算。 在编制抵消分录时，逆销与顺销不同的是，将产生的未实现利润按比例在多数股权和少数股权之间进行分摊。 顺销对收益计算的影响 假设2011年母公司与其子公司（80%）有关资料如下（假设子公司销售存货给母公司）： 母公司 子公司 销售收入 720000 540000 销售成本 360000 324000 毛利 360000 216000 销售费用 120000 126000 净利润（不含投资收益） 240000 90000 2011年子公司向母公司销售120000元存货，成本100000元，母公司未对外出售。由于是逆销，20000元未实现的利润已反映在子公司的销售收入和销售成本之中，母公司240000元的利润已全部实现（不受子公司期末未实现利润的影响）。这时少数股东利润受企业内部交易的影响。 已实现的少数股东利润： （90000－20000）×20%=14000元 在合并利润表上各项目的如下： 合并营业收入（72＋54－12） =114 减：合并营业成本（36＋32.4－10）=58.4 销售毛利 55.6 减：销售费用 （12＋12.6） =24.6 已实现利润 31 减：少数股东利润 1.4 合并利润 29.6 注意：无论母公司持有子公司多少股份，内部交易总是要全部抵消。 母公司的利润计算如下： 母公司自身实现的利润 24 加：对子公司的投资收益 （9*80%） 7.2 减：期末存货未实现利润（2×80%） 1.6 母公司利润是 29.6 因此合并利润表中的合并利润一定应等于母公司个别利润表的利润，这是完全权益法的特点 二、逆销业务的抵消 全资子公司逆销业务的抵消与顺销是一样 1、全购全销 全购全销是指子公司销售商品给其母公司，母公司当期全部对外销售，对于整个企业集团来说，不存在未实现的损益 子公司销售一批商品给其母公司，售价60000元，成本40000元，母公司以80000元对外出售，均以通过银行存款结算 抵消分录： 借:营业收入 60000 贷:营业成本 60000 借:营业收入 60000 贷:营业成本 60000 2、全购全未销是指子公司销售商品给其母公司，母公司当期全部未对外销售，对于整个企业集团来说，存在未实现的损益并且母公司的存货成本高估的部分为未实现的利润 子公司销售一批商品给其母公司，售价60000元，成本40000元，母公司全部未对外出售，形成了存货。 抵消分录 借:营业收入 60000 贷:营业成本 40000 存货 20000 3、上期未对外销售的存货本期仍未对外销售是指子公司上期销售商品给其母公司，母公司上期未对外售出，本期仍未对外售出。对于整个企业集团来说，存在上期未实现的损益并且母公司的存货成本本期仍然高估（为未实现的利润） 子公司上期销售一批商品给其母公司，售价60000元，成本40000元，母公司上期全部未对外出售，形成了存货，本期仍未售出。 抵消分录：借：未分配利润—期初 20000 贷：存货 20000 4、上期未对外销售的存货本期对外销售是指子公司上期销售商品给母