1322号——公允价值计量和披露审计.docVIP

《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》指南 第一章 总 则 《中国注册会计师审计准则第 1322 号——公允价值计量和披露的审计》（以下简称本准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、公允价值的含义、被审计单位管理层对公允价值计量和披露的责任以及注册会计师的责任。 一、本准则的制定目的 20 世纪 90 年代以来，财务报告中越来越多地引入公允价值计量属性。国际会计准则理事会和许多国家会计准则制定机构在其制定的会计准则中广泛地运用公允价值进行计量和披露。2006 年 2 月，我国财政部发布了企业会计准则体系，包括1项基本准则和 38 项具体会计准则。其中，《企业会计准则——基本准则》明确将公允价值作为五种计量属性之一。相应地，在许多具体会计准则中，如投资性房地产、生物资产、企业合并、债务重组、资产减值和金融工具等准则中均涉及采用公允价值进行计量和披露。 在执行财务报表审计业务时，如果被审计单位的财务报表和会计处理涉及公允价值计量（包括初始计量和后续计量）和披露，注册会计师应当按照本准则的规定，确定公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。因此，本准则第一条指出，为了规范注册会计师对公允价值计量和披露的审计，制定本准则。 二、公允价值的含义 公允价值是一种会计计量属性。本准则第三条指出，在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 从公允价值的含义来看，公允价值通常具有以下主要特征： 1．形成公允价值的交易的公平性。公允价值含义中“公平交易”、“自愿”和“熟悉情况”等措辞都体现了交易的公平性特征。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、大幅缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。 2．计量对象的广泛性。计量对象既包括资产，也包括负债，以及某些具有所有者权益特征的特定项目，如可转换公司债券。 3．交易和交易各方的假定性（虚拟性）。公允价值含义中描述的交易及相关交易各方不一定是特定的或现实的，也可能是假定的或虚拟的。因此，确定公允价值时，不是依靠交易本身来确定公允价值，而是要按照符合公允价值定义的交易条件下可能发生的金额来确定公允价值。 三、公允价值的确定方法 当存在活跃市场时，活跃市场中的报价是确定公允价值的最佳证据。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。活跃市场是指同时具有下列三个特征的市场：（1）交易对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。 当不存在活跃市场时，需要采用估值技术或方法来确定公允价值。采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。估值技术包括：（1）参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格；（2）参照实质上相同的其他计量项目的当前公允价值；（3）现金流量折现法和期权定价模型等估值模型。 虽然在实务中使用的估值方法多种多样，但所有这些方法都可以分为成本法、市场法和收益法三类。需要注意的是，采用一种估值方法得出的结果常常能与通过另一方法所得出结论相互印证，或与另一方法所得出的结论相联系，但是也有可能存在重大差异。下面简要介绍这三种估值方法。 1．成本法。成本法是指通过确定资产或企业净资产的重置成本来对资产或企业进行估值。一项资产的重置成本是指现在获得一项具有可比效用的替代性资产将花费的成本。确定重置成本的方法主要包括：（1）持续在用的公允市场价值（Fair market value in continued use），是指自愿交易各方就所计量项目确定的公允市场价值，包括使该项目达到预定可使用状态前发生的费用；（2）更新成本（Replacement cost new），是指在估值日与被估值项目效用最接近的新资产的现行成本；（3）折旧后更新成本（Depreciated replacement cost new），是指扣除由于实物折旧、功能过时和经济过时等三项因素导致的折旧后的更新成本。在实务中，还存在现时指数调整法、功能价值法和规模经济效益指数法等方法。 成本法涉及的假设主要包括：（1）形成资产价值的耗费是必须的；（2）资产存在废旧问题；（3）截止计量日资产的所有成本均已发生。因此，货币的时间价值和通货膨胀都是不相关的。 2．市场法。市场法是指利用同样或类似项目的市场信息，通过直接比较或类比分析来确定企业、资产或负债公允价值的方法。市场法将公允价值估计建立在其他类似企业或可比交易的基础之上。 应用市场法的难点在于发现相同或真正可比的企业或交易。例如，当企业采用未来现金流量折现法确定金融工具公