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第十一章 非流动资产（二） 本章基本结构框架 第一节　持有至到期投资的核算 一、持有至到期投资及其划分持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 　2.企业有明确意图和能力持有至到期； 3.属于非衍生金融资产。 持有至到期投资在到期前处置或重分类的影响 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。 二、持有至到期投资的计量—利息调整”科目核算 已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目 后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量 持有至到期投资转换为可供出售金融资产 可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。资产负债表日，持有至到期投资应当按摊余成本计量。持有到期投资的摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的结果：1.扣除已偿还的本金2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额3.扣除已发生的减值损失。处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：　　（）扣除已偿还的本金；（）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（）扣除已发生的减值损失。三、持有至到期投资的核算例1 甲企业2007年1月3 购财政部2007年1月1日发行的五年期固定利2％，债券面1 000元(等)，甲企业按1 050元的溢价价格购800张，票款以银行存款付 根据本例资料，甲企业在2007年1月3购入本批债券时应编制如下会计分录： 借：持有至到期投资——成本800 000 ——利息调整 40 000 贷：银行存款840 000 （二）资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方） 期末摊余成本例2 以例资料，若甲企业投资乙公司债券发生的溢折价采用实际利率法进行摊 (1)投资时投资额(800× 1050)840 000 减：成本(800 × 1 000)800 000 债券溢价40 000 (2)年度终了按(溢价摊销额)和投资收益(利息) 由于本例甲公司持有债券系分期付息债券，可根据“债券面值+债券溢价(或减去债券 )=债券到期应收本金的贴现值+各期收取的债券利息的贴现值”公式，采用“法” 根据上述公式，先按10的利率测试： 800 000× 0620921+96 000×3.790787=86 0652＞840 000 上述计算中，0620921是根据“期终元的现值表”查得的五年后收取的1元按0%利3.790787是根据“年金元的现值表”查得的五年中每年收取的元按10％的利率贴现的贴现值。 再按％的利率测试： 800 000×0593451+96 000×3.695897=829 567＜840 000 上述计算中，0593451是根据“期终元的现值表”查得的五年后收取的1元按％利3.695897是根据“年金元的现值表”查得的五年中每年收取的1元按的利率贴现的贴现值。 根据插入法计算实际利率=10+(11%一0%)×(860 652—840 000)÷(860 652-829 567)=10.66% 采用实际利率法计算的各期利息调整额，见表—1。11—1持有至到期投资(债券)利息调整计算表 单位：元 应收利息 投资收益 持有至到期投资——利息调整 持有至到期投资(债券)摊余成本 2007.1.1 2007.12.31 2008.12.31 2009.12.31 2010.12.31 2011.12.31 96 000 96 000 96 000 96 000 96 000 89 544 88 855.79 88094.22 87251.46 86254.53 6 456 7