第一章销售与收款循环审计.ppt.ppt

* * * * * * * * * * * 检查资产负债表日后收款只能说明收到款项，不能有效证明销货业务发生。 * * 应建议被审计单位做重分类调整：借：应收帐款-A公司 100万 贷：预收帐款-A公司 100万 * * * 应计提坏帐准备数额＝（２１０００+３０００）*１％+１０＝２５０万元 * * * * * * 山东工商学院会计学院 * 案例：甲公司年末应收帐款总帐余额20 000万元，其所属明细帐中有借方余额21 000万元，有贷方余额的合计数为1 000万元；其他应收款总帐余额为3 000万元，该公司采用余额百分比法计提坏帐准备，计提比例为1%，计提金额为230万元。坏帐准备的帐户记录如下： 日期 凭证字号 摘要 借方 贷方 余额 1/1 5/6 8/11 31/11 转37 转87 转98 上年结转 核销坏帐 核销坏帐 计提坏帐准备 50 60 230 100（贷方） 50（贷方） 10（借方） 220（贷方） 请指出坏帐准备中存在的问题并进行纠正。 * 山东工商学院会计学院 * 坏帐准备的实质性测试程序 当年发生的应收款项 一般不能全额计提 计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项(特殊情况例外) 其他已逾期但无确凿证据证明无法收回的应收款项 债务单位撤消、破产、资不抵债、现金流不足 可以全额计提 发生严重的自然灾害导致停产而在短时间内无法偿还的债务 应收款项逾期3年以上 * 山东工商学院会计学院 * 坏帐准备的实质性测试程序 （二）检查坏帐损失 原因是否清楚；授权批准；是否有重新收回；会计处理 （三）检查长期挂帐应收帐款（四）检查函证结果（五）分析性复核 例：甲股份有限公司2003年度未发生购并、分立和债务重组行为。该公司提供的报表部分内容如下： * 山东工商学院会计学院 * 坏帐核算的会计政策：坏帐核算采用备抵法。坏帐准备按期末应收帐款余额的5%计提。 应收帐款和坏帐核算项目附注： 应收帐款/坏帐准备：16553/52.77 应收帐款帐龄分析 2003年年末余额 帐龄 年初数 年末数 1年以内 8392 10915 1-2年 1186 1399 2-3年 1161 1365 3年以上 1421 3874 请运用分析性复核，指出上述附注中可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 * 山东工商学院会计学院 * （六）坏账准备的披露是否恰当1、列示方法 2、披露的内容 （1）本期全额计提的坏帐准备或计提比例较大的 （2）以前期间已全额计提坏帐准备或计提比例较大，但在本期又全额或部分收回或通过重组方式收回的 （3）对某些金额较大的应收款项不计提或计提比例较低 （4）本期实际冲销的应收款项和理由，特别是关联方交易产生的 坏帐准备的实质性测试程序 * 山东工商学院会计学院 * 复习思考题 简述销售与收款循环内部控制测试的步骤。 主营业务收入、应收帐款、坏账准备的审查可采取哪些实质性测试程序？ * 山东工商学院会计学院 * 企业日常经济活动汇总 企业 所有者 顾客 债权人 雇员和供应商 支付工资 及各种费用 归还贷款 贷款 所有者撤资 所有者投资 支付现金 提供商品 和服务 提供商品 及服务 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 山东工商学院会计学院 * 控制测试的几个问题 应注意的问题P337-338 选择控制测试起点： 内控目标起点 风险起点 * 山东工商学院会计学院 * 销售与收款循环实质性程序 销售与收款交易的实质性程序 主营业务收入的实质性测试 应收账款的实质性测试 坏帐准备的实质性测试 * 山东工商学院会计学院 * 销售与收款交易的实质性程序 实质性程序 识别需要分析的账户余额和交易 确定期望值 确定可接受的差异 识别需进一步调查差异及异常数据 调查重大差异并分析判断 评价分析程序的结果 销售交易细 节测试P342 收款交易 细节测试 * 山东工商学院会计学院 * 导入案例：注册会计师张军审计A公司的销售收入时，发现A公司与子公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在会计报表附注中对此予以披露。