《财政学》课件第九篇 章税收制度.pptVIP

1 第九章 税 收 制 度 中国税收制度 2 主要内容 商品课税 所得课税 资源课税 财产课税与行为课税 3 商品课税 一、商品课税概述 1．商品课税的特征 （1）课征普遍。 （2）以商品和劳务的流转额为计税依据。 （3）实行比例税率。 （4）计征简便。 （5）税负可以转嫁。 商品课税 2．商品课税的类型和主要税种 （1）按课税基数划分为两类：一是对商品劳务的销售收入全额征税，如营业税；二是对商品的增加值课征，如增值税。 （2）按课税环节划分为两类：一是单环节税，即只在商品的生产、批发、零售当中的某一环节进行征税；二是多环节税，即在商品的流转过程中选择多个环节征收的税。 （3）按计税依据划分为两类：一是从价税；二是从量税。 4 5 商品课税 二、增值税 1．增值税概述。增值税是以商品价值中的增值额为课征对象的一个税种。 增值税的优点 （1）排除了重复征税。 增值税的最大特点在于：不是按商品流转额“全额”征税，而是按部分流转额即增值额征税。 （2）增值税采取道道课税的课征方式，并以各企业新创造的价值为计税依据，可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜绝偷税漏税。 8 商品课税 （3）消费型增值税。准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值，称为消费型增值税。 9 商品课税 3. 我国增值税制度 2009年1月1日起，我国增值税进行了重大改革，由原来的生产型增值税改为消费型增值税，并对《增值税暂行条例》内容做了多方面的修订和补充。 中国自2009年开始在全国范围内实施消费型增值税。 10 商品课税 增值税一般纳税人的税率有三个： 出口货物（除国务院另有规定外）适用的零税率； 属于特定货物适用的低税率13%； 一般货物或应税劳务适用的基本税率17%。 小规模纳税人的适用税率：按照销售额和条例规定的3%的征收率计算应纳税额。 11 一般纳税人应纳税额的计算 计算公式： 应纳税额（taxes payable ）=当期销项税额－当期进项税额 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和增值税税率计算并向购买方收取的增值税额。 温馨提示：计算增值税时，首先要对纳税人区分，看是属于一般纳税人、小规模纳税人还是进口货物。不同的情况用不同的公式 12 一般纳税人应纳税额的计算 销项税额的计算公式为： 销项税额=不含税销售额×适用税率 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。准予抵扣的进项税额包括：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 13 小规模纳税人的计税办法 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按率计征，即按照销售额和条例规定的3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额=不含税销售额×征收率 注：小规模纳税人是工业企业年营业额50万以下、商品流通企业年营业额80以下为标准 14 例 某食品厂属于增值税小规模纳税人（适用征收率为3％），6月份购进原材料面粉6吨，货款已付讫，取得普通发票。该厂本月销售饼干、挂面收取价款和增值税款53 000元，销售其他副食品收取价款和增值税款70 200元，计算该厂应纳增值税。 15 答案 销售额＝（53 000＋70 200）÷（1＋3％）＝119611.65（元） 该厂本月应纳增值税＝ 119611.65 ×3％ ＝3588.35（元） 16 商品课税 （一）消费税概述 消费税是以消费品或消费行为为课税对象征收的一种税。在国际上，实行消费税的国家比较广泛，通常征收增值税的国家也同时征收消费税。 政府课征消费税的目的主要是为了调节消费结构，引导消费方向，筹集财政收入。 17 商品课税 消费税的特征 首先，消费税的征收范围是有选择的，通常是在普遍征增值税的基础上选择某些特定的消费品或消费行为征收，而不是普遍征收，实现寓禁于征的目的。 其次，消费税平均税率较高，而且通过设置产品差别税率来达到调节消费、调节收入的作用。 最后，消费税通常实行单环节课征制，一般选择在生产或进口环节征收 18 商品课税 （二）我国现行消费税制度 1．征收范围。有14个，包括烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 2．纳税人。消费税的纳税人为在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 3．计税方法。消费税采取从价定率、从量定额和复合税率计征三种计算征税办法。 商品课税 4．税率。消费税对不同的消费品设置了不同档次的税率（税额），以体现消费税特殊的调节作用。 5．征税环节。我国应税消费品的消费税征税环节一般在生产、委托加工和