《高级财务会计（第二版）》课件第三篇 章租赁会计.pptVIP

第三章 租赁会计; 本章要点 1、租赁会计概述，包括：定义、相关概念、分类标准、类型等。 2、承租人在经营租赁及融资租赁性质下的会计处理。 3、出租人在的经营租赁及融资租赁性质下会计处理。 4、售后租回的会计处理;第一节 租赁会计概述;（二）最低租赁付款额 最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或被要求支付的各种款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 （三）或有租金： 或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 租金按照计算方式上可分为：固定租金和或有租金。 （四）履约成本 履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 ;（五）最低租赁收款额 最低租赁收款额等于最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 与承租人的最低租赁付款额相对应，最低租赁收款额中不包括或有租金。除了出租人根据租赁协议规定要求承租人支付最低租赁付款额外，如果还存在与承租人和出租人无关的第三方对出租人的资产余值提供担保，则表明租赁期届满时能够保证出租人实现这一确定的金额，这一担保的资产余值也包括在出租人的最低租赁收款额中。 ;（九）租赁开始日 租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中较早者。 （十）租赁期开始日 租赁期开始日是指承租人有权行使租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。 ;二、租赁分类的原则 （一）根据租赁的目的，以及与租赁资产所有权相关联的主要风险和报酬的转程度，将租赁分为经营租赁和融资租赁。 （二）在租赁开始日双方均应确定租赁的类别。 （三）原则上，承租，出租双方对同一租赁分类应是相同的。 （四）如果承租人、出租人在租赁期修改合同条款，可能会导致重新分类。 ;三、融资租赁判断的具体标准 《企业会计准则第21号——租赁》规定，一项租赁业务如果满足下列一项或数项标准，即应确认为融资租赁： 1.租赁期届满时，租赁资产所??权转移给承租人。 2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，故在租赁开始日可合理地确定承租人将会行使选择权。 3.租赁期占租赁资产尚可使用期限的大部分 4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。 5.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。 ;四、按租赁资产来源渠道对租赁的分类 根据出租人用于租赁的租赁资产来源渠道，将租赁可分为： （（一）?直接租赁 （二）销售式租赁 （三）售后回租 （四）杠杆租赁 （五）转租赁 （六）委托租赁 ;第二节 承租人的会计处理;（一）租赁期开始日，租赁资产入账价值及负债的确认。 融资租赁是承租人融通资金的一种手段，并且在租赁期内，按照租赁协议条款实质控制租赁资产，享受租赁资产的主要报酬并承担相应的风除，因此，按照重实质轻形式的会计处理要求，租赁资产可作为承租人固定资产确认计量和记录。同时，承租人也为此承担相应的债务责任，应确认负债的入账价值。 ;（二）初始直接费用处理 初始费用是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的，可直接归入租赁项目的费用，包括印花税、佣金、律师费、差旅费。会计上应当计入租入资产价值，予以资本化。 （三）未确认融资费用的分摊 租赁期开始日，确认租赁固定资产入账价值及长期负债入账价值的同时，也应确认未确认融资费用，该融资费用必须在租赁期限内按照一定的方法进行分摊。 ;（四）租赁资产折旧的处理 租赁资产已作为固定资产入账核算，自然存在其使用过程中价值的分次转移和分次补偿的问题，即融资租赁固定资产也应根据使用中的磨损情况选择适当的会计政策计提折旧。 （五）履约成本的处理 履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本。如技术咨询、人员培训等费用。 ;（六）或有租金的处理 由于或有租金存在着很大的不确定性，在租赁开始日无法可靠的确认、计量和记录，只有在租赁期内，满足租赁协议中有关或有租金条款时，或有租金才能转换为某一期间的现实租金。因此，在会计上，只有当或有租金符合条件转换为现实租金才能作为会计事项在相关账户予以反映，否则，不进行任何会计处理。 （七）租期届满时对租赁资产的处理 租赁期届满，承租人对融资租售资产的处理一般有三种情况：一是退租，即租赁期满，承租人将租赁资产退回给出租人。二是以优惠价格续租，即租赁期满，承租人按租赁合同有关条款，以优惠的租金继续租赁该资产。三是留购，即租赁期满