我国企业内部控制失效的成因及对策分析-analysis of causes and countermeasures of internal control failure in chinese enterprises.docxVIP

第 1 章绪论1. 1选题的背景及研究意义1. 1. 1选题背景2001 年 12 月 2 日，作为美国 500 强并排名第七位的美国能源巨头安然公司 正式向联邦钮约地方法院申请破产，此后美国先后爆发了世通、施乐等公司的财务 舞弊的会计丑闻，集中暴露了美国在内部控制上存在的问题，国际上大量事实证明， 舞弊案件的出现与企业内部控制未能发挥应有的作用和有效风险管理存在着直接的 联系。在我国，财务欺诈案例也时有发生，琼民源、郑百文、红光实业、黎明股份、 银广夏等一系列会计丑闻也反映出我国内部控制的重大问题，尤其是最近国内银行 业爆发的重大案例。在很多企业高层管理人员交叉任职，领导班子重叠、缺乏权力 制衡、权责不清等现象，使内部控制和风险管理难以发挥有效的监督控制作用。强 化内部控制，建立完善的风险管理体系，有效防范和控制企业风险，在全球已成为 理论界和实务界共同关注的话题之一。1. 1. 2研究意义早在上世纪 80 年代和 90 年代初，随着改革的不断深入，国内理论界与政府管 理部门就开始对企业内部控制进行了研究和讨论；2005 年，在中国会计学会财务成 本分会年会第 18 次理论研讨会上，部分专家和学者就内部控制与风险管理关系问 题进行了认真研讨。但至今国内尚未建立一个公开的、正式的内部控制或风险管理[1]框架以指导实践，而国外这方面理论已比较成熟，我们完全可以借鉴国外的内部控制、风险管理、公司治理文献和经验来建立适用于我国企业的内部控制或风险管 理框架。尤其是 COSO 委员会（1992 年）发布的《内部控制——整体框架》和（2004 年）发布的《企业风险管理框架》，具有一定的启发和借鉴意义。内部控制和风险管理是我国当前深化企业制度、推进现代化产权制度改革的重 要保证，是完善公司法人治理结构的重要措施，更是企业有效防范风险的前提，但 我国企业目前治理水平、内部控制制度和风险管理体系还不尽人意，我国内部控制理论和实务的发展都滞后于国际成熟发展状态，从内部控制的客观环境和内部控制 制度自身来看，仍然存在着很大的局限性甚至盲点，企业的内外部环境也阻碍着内 部控制的有效运行。企业如果没有一个完善、科学、有效的内部控制，其经济活动就不可能取得预期效果，从我国的现状及存在的问题来看，研究内部控制问题将会 具有一定的实际应用价值和理论价值。1. 2国内外相关研究1. 2. 1国外研究前沿早在二十世纪初，企业管理理论和企业实践已经发生了巨大变化。在企业管理 方面，二十世纪初期是一个思想多样化的年代，比较突出的贡献主要体现在科学管 理、组织管理和人力资源方面。1911 年泰勒发表了《科学管理原理》，提出了创建 科学管理理论应用科学方法确立每项工作的“最佳方法”，中心在于改进作业人员的 生产效率。泰勒的理念和研究活动确定了他作为科学管理之父的地位。与泰勒同时 代的法国的享利·法约尔和德国的马克思·韦伯，关注和研究重心不在具体的作业 活动，而在企业组织效率的提高，他们致力于解释管理者的工作是什么，效率管理 的要素是什么。享利·法约尔把管理分为计划、组织、指挥、协调和控制，提出了 分工、职权、纪律、统一指挥、统一领导、个人利益服从整体利益、报酬、集中、 等级链、秩序、公平、人员稳定、首创精神和团结精神等十四条管理原则。马克思·韦 伯则描述了一种官僚行政组织的模式，该模式涉及到劳动分工、职权等级、正式选 拔、正式规则和制度、非人格性和职业定向等方面。马克思·韦伯的理论成为今天 企业组织设计的重要参考。人力方法倡导者们认为，人的因素对组织成败是至关重 要的。其中比较著名的研究成果是关于个体与群体关系的霍桑研究、戴尔·卡内基 关于争取他人合作成功的重要性、亚伯拉罕·马斯洛关于人类五大需求层次、道格[2]拉斯·麦格雷戈关于人性的 X 理论和 Y 理论。二十世纪初期企业管理理论和方法的快速提升和空前繁荣，为内部控制在企业中广泛而有效的应用奠定了理论基础。 随着经济的进一步发展，股市和证券市场日趋活跃，企业所有权和经营权进一步分离，加强管理，规避或减少经营风险，实现企业既定目标，上述管理理论和研 究方法逐步在企业实践中推行起来。随 1938 年麦肯希罗宾逊案件的发生，会计职业界对此事件反映很快，早 SEC（证券交易委员会）结案和公布之前，美国会计师 协会就成立了一个专门的委员会，并颁布了“审计程序扩展”报告，该报告以“审 计程序公告”（SAP）第一号对外发表，并由此拉开了创建现代财务报表审计标准的序幕，到 1972 年，该委员会共发布了 50 项审计程序公告。1985 年，美国为了揭制日益猖獗的会计舞弊行为，成立了一个反财务舞弊委员 会（Treadway 委员会），该委员会提出了解决舞弊方案，并强调了内部控制的重要性。1992 年，应 Treadway 委员会邀请