退税的账务处理.docVIP

你所说的情况，当期应纳税额大于等于0时，全部进项税已在其中抵扣，就不再退税了，出口货物的进项已全部抵顶内销销项了。当期应纳税额小于0时，部分未在内销抵扣的进项税才可能退还。试想如果没有外销进项抵顶内销销项，是否内销应纳更多的税呢，如果没有内销，原则上是要把用于外销货物的进项退干净的，因一部分抵顶了内销销项，就不再退还，内销少纳的税视同进项变相退还，而未抵扣完的部分，会形成留抵税额，在计算的应退税额范围内，予以退还。外销四步曲，一免，免外销销项税，二剔，剔除不得免征和抵扣税额，按征退税率之差计算出，三抵，剔完后外销进项抵顶内销销项，四退，未抵顶完的外销进项进行退税。三四两步的合计进项是原则上应退的进项，由于抵顶了内销视同变相退税，剩余部分再实际退还。这是退税原理，实际业务也并非一一对应退还，因无法对应操作，征退税之间存在差异，所以目前都是按此原理及相应步骤操作的。当期应退税额和免抵税额的计算　　期末留抵税额与当期免抵退税额进行比较，哪个小按哪个退。　　退税的前提：当期期末有留抵税额。　　　（1）如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额　　当期应退税额＝当期期末留抵税额　　当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额　　退税的账务处理：　　①期末有留抵税额　　借：其他应收款——应收出口退税款（金额等于当期期末留抵税额）　　　　应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）　　　　（金额等于免抵税额）　　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　　　　　（金额等于免抵退税额）②期末无留抵税额　　借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）　　　　（金额等于免抵税额）　　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　　　　　　（金额等于免抵退税额）2）如果当期期末留抵税额≥当期免抵退税额　　当期应退税额＝当期免抵退税额　　当期免抵税额＝0　　账务处理：　　借：其他应收款——应收出口退税款（金额相当于当期免抵退税额）　　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（金额相当于免抵退税额）　　当期期末留抵税额与当期免抵退税额之间的差额留待下期继续抵扣。 可以这么理解；1，一部分肯定不退，由征退税差形成的当期免抵退税不得免征和抵扣税额，要“剔”除当期免抵退税不得免征和抵扣税额——外销货物不予退还的进项税额（进项税额转出）税收政策：　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额　　“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”：外销货物的征税税率与退税税率之间存在差额。　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）上述为所谓的剔2，余下部分看内销情况：“抵”抵税体现在应纳税额的计算中　　当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额此部分当期进项税额包扣全部内销及外销进项税，如内销销项大于内销进项，则有部分外销进项税在其中进行抵扣了,（这部分已抵扣的进项税也不再退还，视同变相退还）当期应纳税额如果为负数，则为期末留抵税额。3，当期应退税额和免抵税额的计算　　期末留抵税额与当期免抵退税额进行比较，哪个小按哪个退。　　退税的前提：当期期末有留抵税额。（未在内销抵扣剩余的进项税，予以退税，当期不足，大于免抵退税额，可结转下期作为留抵税额继续计算退税）之后按上贴分录处理