中国所得税法变革的基本思路财政研究论文.docVIP

中国所得税法变革?的基本思路财政研?究论文 中国所得?税法变革的基本思?路财政研究论文 ? 我国现行所得?税法律制度是在1?994年税制改革?的基础上建立起来?的。经过这次税制?改革，形成了个人?所得税法、内资企?业所得税法、外商?投资企业和外国企?业所得税法三税并?立的所得税法格局?。它对于促进我国?对外经济合作交往?，维护国家经济权?益，调节社会收入?水平，缓解社会不?公的矛盾等方面发?挥了重要的作用。?但随着中国加入世?界贸易组织和社会?主义市场经济体制?改革的进一步深化?，我国现行的所得?税法律制度还存在?着诸多缺陷，如何?进行变革？这是目?前人们较为关心的?话题。 ? 一、我国现行?所得税法之缺陷 ?在充分肯定我国现?行所得税法积极意?义的同时，应当清?醒地看到，由于经?济、政治和法律文?化等方面原因，我?国现行所得税法还?存在着明显的不足?。 （一?）企业所得税法的?缺陷 改革后的?企业所得税法虽然?较前有很大的进步?，但随着市场经济?体制的不断完善和?世界经济集团化、?区域化和一体化的?形成，现行“双轨?制”企业所得税法?的缺陷及由此导致?在实际操作中的不?足逐渐暴露出来，?主要表现在以下几?个方面： ? 1 企业所得?税分享制度的不合?理。94年的税制?改革将企业所得税?大体分为中央企业?所得税和地方企业?所得税并将其收入?分别划归中央与地?方。这种划分方法?本身就是传统计划?经济体制的产物和?体现，它所强调的?是企业与政府之间?的关系。这种企业?所得税的分享制度?极易使人们在思想?认识上把税收划分?和投资收益归属混?淆，成为我国选择?正确的企业所得税?收入划分模式的一?个障碍。 按照?行政隶属关系划分?企业所得税收入直?接造成了国有企业?的政府保护，使得?分属不同层级政府?的国有企业具有不?同的制度环境，在?市场上人为构成了?不公平的竞争条件?。中央政府有可能?利用权力优势为中?央企业提供便利，?地方政府同样能够?通过变通政策、法?规为自己的国有企?业提供便利。同???，这种做法直接削?弱了企业所得税法?的严肃性。由于企?业所得税收入按照?行政隶属关系划分?，该税的征管和政?策执行权随之归属?于不同政府层级。?其表层问题是导致?企业所得税征管成?本增加，入库级次?混乱，征管交叉影?响企业正常运转，?深层次问题在于使?得各级政府对企业?所得税产生了直接?管理意识。 2? 企业所得税征收?管理体制不尽科学?。 这主要表现在?对内资企业所得税?的征管工作中： ? 一是纳税地?点不统一。《企业?所得税暂行条例》?规定，独立核算的?企业应就地纳税，?但又规定，铁路、?民航、邮电通讯、?金融等企业实行全?行业的集中缴纳。?上述规定给税款的?确定、审核、征收?都造成了很多不便?和冲突。二是征管?主体多元化，这主?要是针对内资企业?而言。内资企业中?的非国有企业的企?业所得税由税务机?关进行征管，而国?有企业形式上是由?税务机关征管，但?实际上仍由各级财?政部门控制。征管?主体的不一致，必?然造成政策、法规?执行上的不一致，?严重削弱了征管主?体对企业所得税的?征管职能。 “?双轨制”的存在实?际上加大了税务机?关征管的成本。从?现实情况来看，绝?大多数一定级别以?上的地方税务机关?都设置了涉外税务?局，虽然理论上涉?外企业所得税的征?管与内资企业所得?税的征管是统一的?，但实际运作上仍?然是两套机构、两?套制度，这在无形?中就加大了征管的?成本，违背了税收?行政效率原则和W?TO的国民待遇原?则的要求。 3? 企业应税所得与?企业财务会计所得?之间的关系不明确?。 目前我国企业?所得税的应税所得?与企业财务会计所?得之间存在着差异?。《企业所得税暂?行条例》和《外商?投资企业和外国企?业所得税法》明确?规定： 纳?税人计算应纳税所?得额时，其财务会?计处理办法同国家?有关税收的规定有?抵触的，应当依照?国家有关税收的规?定计算纳税。但在?计征时，将会计所?得调整为应税所得?的规定在具体执行?和操作上还存在很?多问题；而税务机?关还没有能力单独?实行一套完全独立?的计税标准；特别?是对国有企业而言?，政策、法规冲突?的现象还继续存在?。 4 企业?所得税优惠政策效?果较差。 我国吸?引外资的目的在于?引进资金、先进技?术，发展我国的基?础产业和瓶颈产业?。而对外资企业实?行超国民的税收待?遇并未实现以上目?的。主要表现为：? 一是外商?投资企业产业结构?不尽合理，引进外?资的总体质量偏低?。投资类型绝大部?分为劳动密集型企?业，技术密集型、?资本密集型企业所?占比重较小。二是?加剧了地区之间经?济发展的不平衡。?我国对外资企业的?优惠政策主要体现?为地域性的优惠政?策