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完善企业所得税法规五点建议 　　《企业所得税法》及实施条例执行已满两年，2009年度企业所得税汇算清缴工作已结束，总结实践中企业所得税法执行的情况，纳税人存在的困惑，对纳税人和税收征管机构意义重大。笔者针对汇算清缴情况，提出了以下五点完善企业所得税法规的建议： 　　 　　一、开展非跨地区经营汇总纳税企业所得税执行法人所得税制专项检查 　　 　　现实中目前仍存在不按法人为纳税主体情况，举例如下：北京某技术开发公司设立餐馆(非法人)，该公司、餐馆分别由不同税务所征收税款，餐馆企业所得税执行核定征收，该公司查账征收，该公司2009年汇算清缴时没有包括餐馆；北京某集团下设多家分公司，实行汇总纳税。但汇总纳税主体中包含在其他法人单位设置独立账簿，独立账簿列支费用依据为开具其他法人单位名字的发票；北京某局下设多家公益性事业法人单位，出具汇总各事业法人单位企业纳税申报表的企业所得税汇算清缴报告(经询问为税务所要求出具)。 　　法人所得税制要求以法人为单位进行所得税汇算清缴，即_因分公司不是法人、总公司是法人，总分公司要汇总纳税；母公司、子公司都是法人，母公司、子公司要分别纳税。所以，企业所得税的纳税主体是单个法人。 　　为了保证法人所得税制执行，国家税务总局相继颁布了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》(国税发[2008]28号)、《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知》(国税函[2008]747号)、《关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》(国税函[2009]221号)、《关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》(国税函[2010]156号)，这些文件都适用于跨地区经营汇总纳税企业所得税规定。 　　对于非跨地区经营纳税人，笔者认为同样适用于法人所得税制，但为了使法人所得税制真正落到实处，笔者建议国家财税部门开展非跨地区经营汇总纳税企业所得税执行法人所得税制专项检查，并颁布相应文件，明确非跨地区经营必须汇总纳税。 　　 　　二、改变征管方式，使满足条件小型微利企业享受优惠税率待遇 　　 　　现实???存在实质满足小型微利企业条件，因在当年首次预缴企业所得税时，没有向主管税务机关提供企业上年度符合小型微利企业条件的相关证明材料，无法享受小型微利企业优惠税率待遇的情况。举例如下：北京某汽车维修服务有限公司2009年应纳税所得额27万元、北京某商贸有限公司2009年应纳税所得额10.8万元，经进一步与企业沟通人员数、资产数都符合小型微利企业条件，但因预缴企业所得税时执行25％税率，汇算清缴无法享受20％税收优惠政策。 　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》(财税[2009]133号)规定：自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业，其所得减按50％计人应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。《关于小型微利企业预缴2010年度企业所得税有关问题的通知》(国税函[2010]185号)规定：上一纳税年度年应纳税所得额低于3万元(含3万元)，同时符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定的资产和从业人数标准，2010年纳税年度按实际利润额预缴所得税的小型微利企业(以下称符合条件的小型微利企业)，在预缴申报时，将《国家税务总局关于印发等报表的通知》(国税函[2008]44号)附件1第4行“利润总额”与15％的乘积，暂填人第7行“减免所得税额”内。符合条件的小型微利企业在2010年纳税年度预缴企业所得税时，须向主管税务机关提供上一纳税年度符合小型微利企业条件的相关证明材料。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后，认定企业上一纳税年度不符合规定条件的，不得按本通知第一条规定填报纳税申报表。2010年纳税年度终了后，主管税务机关应核实企业2010年纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件。不符合规定条件、已按本通知第一条规定计算减免所得税预缴的，在年度汇算清缴时要按照规定补缴。 　　小型微利企业只有在预缴申报、纳税年度终了后两个时点都满足规定，才能享受低税率优惠。笔者认为这样的规定不利于符合条件的小型微利企业享受税收优惠规定。众所周知，企业所得税法规定非常复杂，目前国际金融危机影响还没有消除，很多企业经营环境具有很大不确定性，小型微利企业年初很难对全年的