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完善会计信息可靠性与相关性辨证关系思考 　　中图分类号:F230 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2010)07-110-02 　　摘 要 会计信息质量可靠性与相关性的辨证关系及其处理问题一直以来都是会计理论和实务界关注的重点。本文从会计信息可靠性和相关性的涵义入手,通过对两者的统一与矛盾进行剖析,并对如何完善两者的辨证关系做出一些探讨。 　　关键词 可靠性 相关性 辨证关系 　　 　　会计信息的可靠性和相关性是会计信息质量特征的两个重要方面,理想的会计信息质量特征,既有很强的可靠性,又有很大的相关性,但这种理想的状况在现实中很难同时实现,我们时常面对可靠性与相关性互相排斥而需要对产生信息的方法做出选择,因此,必须认清两者的辩证关系,把握彼此的内在联系,在具体实务的会计信息处理上建立起两者某种程度上的均衡,构建一种与会计受托责任观、决策有用性目标相吻合的会计信息质量结构体系,以达到会计信息质量的相对最优化。 　　一、会计信息可靠性与相关性的辨证关系 　　(一)可靠性与相关性的内涵 　　可靠性是指会计信息的内容与其反映的客观经济对象或事物之间的一致性。它要求会计信息要避免错误并减少偏差,忠实地表达企业的财务状况和经营成果。只有可靠的会计信息,才能引起决策者的注意,如果所提供的会计信息不可靠,就对决策毫无用处。当然,可靠性也有程度不同之分,决不是简单的“黑与白”的问题,而是比较可靠与不太可靠的问题,完全可靠在现实复杂的社会经济环境中是无法达到的。相关性则是指财务报告所提供的会计信息应当与投资者等报告使用者的经济决策需要相关,从而有助于报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。编制财务报告的目的就是要为会计信息使用者提供对其决策有用的会计信息,因此,它理所当然应当符合信息使用者的要求。 　　(二)可靠性与相关性的统一与矛盾 　　1.可靠性与相关性的统一性。可靠性与相关性作为构成会计信息质量特征的两个主要方面,相辅相成,共同为会计信息的有用性服务,会计信息没有可靠性,相关性就失去了实际意义;反之,会计信息没有相关性,可靠性也就失去了存在的必要。因此,要提高会计信息的质量,不能片面强调其中一方,而忽视另一方。 　　2.可靠性与相关性的内在矛盾。从前文二者内涵的阐释中可以得知,可靠性是对过去信息的反映,而相关性的目的主要在于决策,对未来做出预测。为了追求可靠性,有时会使得信息的取得不是那么及时,从而影响了相关性。反之,相关性中对会计及时性要求较高,为提高及时性,财会人员必须减少耗时的认证、核算工作,代之以大量的主观估计和判断,迅速产生一些近似的财务指标来满足需要,以致于有时导致会计信息的失真,从而容易失去可靠性。 　　二、权衡会计信息可靠性与相关性的现实做法 　　可靠性与相关性的权衡问题一直以来都是会计理论与实务界争论激烈的问题,会计实务中,两者往往存在对立而不能同时兼顾,是牺牲可靠性还是牺牲相关性呢?不同时期和会计环境下,各国都有不同的做法。 　　(一)从国际会计发展看两者的权衡 　　西方国家在早期的簿记中,会计系统主要追求信息的可靠,但到二十世纪二三十年代世界经济大危机中,会计信息的可靠性遭到严重丧失,于是,1939年美国公布了第一份会计原则的权威文献――会计研究公报,现代意义上的会计准则才真正出现。随着准则的推行,会计信息可靠性逐渐得以加强,使用者也逐渐恢复对会计信息的信赖,到二十世纪六十年代,美国会计信息的可靠性问题已基本得以解决。此后,市场经济逐渐发达,资本市场也不断完善,现代公司制度最终确立,广大投资者关心公司的财务状况和经营成果,要利用财务报表的信息进行决策,尤其到二十世纪九十年代,随着信息技术时代的到来,信息使用者对会计信息的需求发生了很大的变化,来自学术界、政府监管部门以及会计职业界普遍认为:会计信息正在失去相关性。因此,一场旨在提高会计信息相关性的革命顺势而起。 　　(二)从我国会计现状看两者的权衡 　　在我国目前,市场经济还不尽完善,资本市场还不成熟,会计发展水平和国外也有一定的差距。占国民经济主体地位的国有企业在建立现代企业制度时,两权分离采取的是委托人国家授权的各级国有资产管理公司和受托人企业的经营管理者直接接触的方式,而不是通过资本市场进行的,企业财务报告在较大程度上仍是主要解决受托责任,强调会计信息的可靠性。 　　另一方面各西方主要发达国家对改进我国财务报告,提高会计信息相关性的呼声与日俱增,在经济全球化的大背景下,要融入世界经济贸易圈,实现我国会计准则与国际趋同是很关键的一步,前些年我们在一系列国外对我国反倾销案中败诉的重要原因之一就是国际上对我国会计准则的不认可。2006年我国颁布的新会计准则开始体现对会计信息相关性的关注,在原先的基础上做