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审计风险影响因素及其防范策略 　　对于会计师事务所来说，公司经营一旦倒闭，其投资者常把“经营失败”与“审计失败”划上等号，为其进行审计的会计师事务所也会负有连带责任。针对高风险客户，我们应该推广风险导向审计。审计风险与企业经营风险不可分割，威胁企业的风险也是审计风险的来源，作为审计人员，必须通过其职业判断能力通过企业的财务状况来判断企业的持续经营能力及其存在的经营风险。 　　 　　一、审计风险及其影响因素分析 　　 　　（一）审计风险的含义 　　根据我国《独立审计具体准则第9号――内部控制和审计风险》的规定，审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险从定义概述中可知是审计人员由于对重大事件上的认识偏差而导致发表了错误的审计结论。究其根源审计人员形成对重大事件认识偏差是受客观环境及自身素质双重影响的结果。 　　会计师意见表达不当的风险，可以说是三种风险因素的混合结果。第一种风险因素是未考虑内部控制结构前，财务报表整体或某些部分发生错误或舞弊的概率，此种风险称为固有风险。第二种风险因素是财务报表重大错误或舞弊发生于会计过程，而现行的内部控制结构无法加以预防或及时发觉，此种风险称为控制风险。第三种风险因素是重大错误或舞弊已经存在，而查核人员运用查核技巧，却未能侦查出来，此种风险称为检查风险。 　　（二）影响审计风险的主要因素 　　审计风险形成的原因有主观因素和客观因素两个方面。其中主观因素主要是由审计主体的专业素质、职业道德和职业判断能力等而引发的审计风险因素，在审计风险的结构中，检查风险是审计风险的主观因素；客观因素是由被审计单位的经营风险、决策失误和造假违规行为而引发的审计风险因素，在审计风险的结构中，固有风险和控制风险是审计风险的客观因素。 　　1.影响审计风险的主观因素 　　（1）个人专业水平、审计技能及工作经验等因素构成的职业判断能力是制约检查风险的重要根据。审计工作自始至终需要一种很强的职业判断能力，它来自审计人员的综合素质??丰富的实践经验。审计人员的专业水平越高、审计经验越丰富，那么对审计对象的把握能力就越强，所发现虚假信息及挖掘问题的本领就越高，反映到审计主体方面的检查风险概率就越低。反之，审计检查风险概率就越高。另外，审计主体选择审计方法本身也是形成检查风险的一个重要原因。抽样审计是审计的基本方法。由于抽样水平受到审计人员自身的能力以及审计经验的限制，极易产生误差、遗漏，造成抽取的样本不能代表总体特征，审计风险势必增大。所以，审计师选择审计方法的能力以及抽样水平的高低也属于其职业判断能力的范畴。 　　（2）个人政治素质、职业道德等非业务因素也是制约检查风险的内在根源。在实践中，如果审计人员责任心不强，缺乏职业道德，会影响到对审计事项的准确评判与把握，影响到审计的质量，使审计结论偏离事实，审计风险势必增大。 　　其中，个人政治素质、职业道德等非业务因素带来的审计风险通过制度和法规的约束是能够避免的，而审计师的职业判断能力关系到每一次审计的成功或失败，所以，在影响审计风险的主观因素中，一般更加强调提高审计师的职业判断能力。 　　2.影响审计风险的客观因素 　　（1）被审计单位的财务制度是否健全及会计工作是否规范是固有风险形成的根本原因。作为审计主体的审计机构或人员，并不直接参与被审计单位的经济活动，对于被审计单位提供的会计资料和其他资料是否真实可靠，并不十分清楚，往往是以被审计单位提供的这些资料为基础进行事后审计。因此，审计的质量有赖于会计信息的真实性和可靠性。 　　（2）被审计单位的内部控制是否完善是控制风险形成的主要原因。被审计单位内部控制制度是审计机关实施审计的基础。如果被审计单位缺乏良好的内部控制，工作人员同时兼管了不相容的职务，就增加了舞弊的可能性。这类问题有时难以被审计人员发现而使风险增加。 　　（3）影响控制风险的另一个重要因素是被审计单位的经营管理状况。企业经营状况越稳定，管理越健全，内部机构设置越透明，其经济活动就越规范，控制风险也就相对较低。反之控制风险相对较高。 　　在近些年的审计案例中，尤其是对资产负债率高的企业的审计案例中，有越来越多的会计师事务所被诉讼的案件是由于被审单位的经营失败引起的，资产负债率高的企业常常面临较高的偿还风险，一旦其利润不足以偿还贷款利息，严重的便会导致经营失败。经营失败是被审计单位管理当局的责任，与审计人员无关。但是，被审计单位出现经营失败时，若审计人员近期提出了无保留意见，证明会计报表公允表达时，会计报表的使用人往往会指责审计人员。经营失败是经营风险的极端情况，而经营风险是指企业生产经营过程中，由于各种实现无法预料的不确定因素带来的影响，使企业的实际收益与预期收益发生一定的偏差，