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小议无形资产研发费用处理 　　[摘要] 本文介绍了现行企业会计准则下无形资产研发费用处理的研究背景，总结了国内外对研发费用处理方法的比较，指出了现行无形资产研发费用处理的理论研究和实际操作的不足，并结合分析我国现行无形资产准则提出了作者对研发费用处理的建议和意见。 　　[关键词] 自创无形资产 研发费用 费用化 资本化 　　 　　对于无形资产初始成本的确认，美国、英国以及国际会计准则委员会(IASC)等均先后颁布了一些规范的准则。我国于2001年颁布实施了《企业会计准则――无形资产》之后，于2006年2月15日又颁布了修订稿。为了对无形资产准则中有关自行研究开发无形资产的研发费用有一个深入的认识，笔者将对这个内容谈谈自己的理解。 　　 　　一、研究背景 　　 　　企业对无形资产的研究与开发支出在会计上如何处理，是把它资本化还是费用化，一直以来都是一个具有争议的问题。目前，世界各国对研发费用的处理主要有三种方法：一是全部予以费用化，不允许资本化。采用这种方法国家有美国、德国等。即将研究与开发费用在发时全部作为期间费用，直接计人当期损益。其依据是研究与开发活动能否产生未来经济效益具有高度不确性，即使能带来收益也存在着无法计量性，同时递延企业的应交所得税，因而被广泛采用。二是全部费用资本化。采用这种方法的国家有荷兰、巴西、瑞士等国。即将研究与开发费用在发生期内归集起来，一直等到开发成功取得收益时再开始予以摊销，这种做法假定企业在连续几年之内存在着若干研究开发项目，其中总有些项目可以获得成功的收益，因而将其与费用配比。其依据是研究开发活动必然产生某些无形资产，如专利权、专有技术等。获取未来经济效益并增加现有价值和企业整体价值，三是符合条件的研究开发费用予以资本化。采用这种方法的国家有日本、法国、英国等国，另外国际会计准则委员会也基本上采纳此观点。即将符合条件的研究与开发费用资本化，其它研究开发费用则在发生时计入当期损益。这种做法可以称之为有“条件”的资本化方法。 　　 　　二、我国现行会计准则对无形资产研发支出的处理 　　 　　我国企业会计准则对无形资产研发处理引入了《国际会计准则》中的做法，类似上述第三种观点：将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出和开发阶段支出，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，而企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产: 　　1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 　　2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 　　3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其具有用性； 　　4.有足够的技术、财物资源和其他资源支持，已完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 　　5.归属于无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 　　同时现行企业会计准则对无形资产的后续支出选择了与初始无形资产确认计量一样的处理，即企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目在取得后发生的支出需要再一次区分研究阶段支出与开发阶段支出，确定可以资本化的范围。 　　由此可见，现行准则放宽了自行开发方式取得确认为无形资产的口径，在会计政策层面对加大企业研发投入、增加自主知识产权给予鼓励，减少因取得方式不同而引起的无形资产入账价值差异。这一处理与以前准则的处理方式相比有了很大的进步，更趋合理。首先体现了客观性原则，对开发费用满足规定条件即可资本化，使自创无形资产的入账成本可以接近于实际成本，较为正确地反映企业的真实价值，便于信息使用者了解企业技术研发情况以及未来的获利能力；其次符合配比原则，企业开发无形资产是为了取得未来的经济利益，开发费用本质上是资本性支出，满足条件即资本化，然后在受益期内分摊，可以实现收益与费用的相互配比；再次有利于增强企业的技术创新能力，开发费用具有明显的后效性，如果把开发经费支出作费用核算，该项支出的增加必然会引起本期利润的下降。管理者可能会因此而不愿意投资研发新技术，从而损害了企业发展的长远利益，而现行准则资本化处理方式则会纠正这种倾向，对企业的利润产生了积极的影响,有利于企业提高自主创新的积极性，并兼顾企业的长远利益,保持企业技术上的领先优势。 　　 　　三、无形资产研发支出处理存在的商榷问题及建议 　　 　　现行企业会计准则对于无形资产的研发支出处理是一种比较公允的做法，在一定程度上体现了客观性和配比等原则，与以前的相关准则有了很大进步，更趋合理，但是也存在一些问题： 　　首先，未严格制定研究和开发阶段的标准，使得企业难以判断哪些活动属于“研究”阶段范围，哪些活动“开发”阶段范围，操