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小议烟草企业内部控制体系基本框架构建 　　摘要：自2008年财政部颁布《内部控制基本规范》以来，内部控制体系的建立和完善就日益成为各公司的重申之重。而作为正向管理规范化的现代企业模式推进的国有烟草企业，必然面临着内部控制制度的改革创新。本文通过对我国烟草商业企业在内控设计和实施方面存在的一些缺陷进行描述并分析原因，认为其在“产权主体缺位”等根本原因下表现出的控制制度不健全、执行不到位的缺陷，并指出应分别从财务、收购等重点环节构建内控体系框架，从而得出结论。 　　关键词：烟草企业　内部控制　货币资金　烟叶收购 　　 　　一、问题的提出 　　 　　内部控制的方法多种多样，主要有不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制，内部报告控制、电子信息技术控制等。内部控制的内容非常广泛，从横向看，涵盖企业内部的各个部门、各项业务；从纵向看，涉及到各个部门的各个岗位，每个员工以及各项业务的各个环节，从2008年财政部颁布的《内部控制基本规范》看，根据企业的业务循环特征将内部控制分为九个方面的内容：货币资金控制、实物投资控制、工程项目控制、采购与付款控制、筹资控制、销售与收款控制、成本费用控制、担保控制。对于任何一个行业而言，由于其行业特殊性的存在，决定了其内部控制也具有特殊性；所以必须针对其特有的事项进行具体分析。 　　现阶段的烟草企业是一种典型的国有垄断企业，实行政企合一的高度计划管理模式。其内部控制制度执行得不好，从根本上讲，是由于政企不分、权责不清、企业的“产权主体缺位”、“监督者虚位”以及对企业经营者行为缺乏有效的监督约束机制造成的。因此要改变烟草企业内部控制制度不健全、现有内部控制制度执行不力的状况，做到专款专用，确保国家烟草资源的保值增值，必须深化内部控制制度的研究和创新。 　　 　　二、烟草企业内部控制体系基本框架的构建 　　 　　当前烟草企业的基本管理模式是以各省级烟草公司(专卖局)在国家局的领导下，实行统一领导、垂直管理、专卖专营的管理体制。主要担负烟草专卖管理：烟叶、卷烟生产经营。2004年10月，根据国家局(总公司)行业管理体制改革部署，省级公司工业与商业管理体制分设。分设后，省烟草专卖局(公司)仍实行“一套机构、两块牌子”，领导和管理所属市级烟草专卖局(公司)，主要业务为烟草专卖管理，烟叶、卷烟生产经营。其内部组织构成主要是烟叶处、专卖处、营销处、财务处和审计处等。烟草资金循环的全过程。是从财务部门拨款开始，经烟叶收购部门运用、烟水工程部门运用，再经营销中心部门回收至财务部门的过程。从应用上来看，烟草企业是对烟草资源进行生产经营，充分发挥其经济效益和社会效益的企业。因此其内部控制的重点是加强企业业务程序的控制。从此人手设计体系模式，加速提高烟草内部控制整体水准。 　　基于此。构造烟草企业内部控制体系的基本框架，必须根据烟草经营资金循环的全过程，构建烟草会计内部控制体系业务循环模型。提出控制要点，并确定相应的控制目标，对烟草企业生产经营的各方面进行有效的确控制，使其全面置于会计监督中。 　　下面，本文将以省级烟草公司(专卖局)下设的市级烟草公司(专卖局)为例，主要阐述以财务部门和收购部门为主的烟草企业内部控制体系的基本框架： 　　1　财务部门 　　财务部门是各部门工作的枢纽，对于烟草企业而言更是如此。总的来说，财务部门以国家规定的调拨价从工业企业调入卷烟，再以零售价销售给经营户的过程便是一个资金回笼过程。但这其中又涉及到烟叶的季节性收购环节、烟水工程的年度性投资环节等，因此对于市级财务部门而言，应加强货币资金、销售环节、收购与付款控制环节及工程环节的内部控制，形成财务部门的内部控制体系。 　　(1)货币资金的内部控制要点 　　第一，建立货币资金业务的岗位责任制，并确保不相容岗位相互分离、制约和监督： 　　第二，建立严格的货币资金授权批准制度，保证审批人在授权范围内进行审批； 　　第三，货币资金的收入、支出要有合理、合法的凭据； 　　第四，严格按照“申请、审批、复核、支付”的程序办理货币资金的支付业务。并及时准确入账： 　　第五，严格执行现金和银行存款管理办法； 　　第六，定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表，定期盘点现金、做到账实相符； 　　第七，加强票据、印章和银行预留印鉴的管理； 　　第八，建立对货币资金业务的监督检查制度，加强对货币资金收支业务的内部审计。 　　(2)销售环节上的内部控制要点 　　第一，建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责和权限，确保办理销售与付款业务的不相容岗位的相互分离、制约和监督： 　　第二，建立有关的授权批准制度。明确审批人员对销售业务授权批准方式、权限、程序、责任和相关