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我国个人所得税制度现行缺陷及对策 　　摘 要：随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立与日益完善，我国个人所得税制度在调节个人收入分配、调节经济等方面都发挥重要作用。但现行个人所得税制在税制模式、征收手段等方面均存在着诸多的缺陷。通过对我国个人所得税制度存在的缺陷进行分析，并提出相应的解决对策。 　　关键词：个人所得税；收入；税制模式；贫富差距 　　 　　随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立与日益完善以及生活水平的不断提高，个人所得税作为税收体系中的一个“良税”，在组织收入、调节经济、调节收入分配等方面将发挥越来越重要的作用，而这些作用的正确发挥，有赖于完善的个人所得税制的建立。个人所得税在税制体系中占据着重要的地位，在整个税收收入中占有绝对的优势地位。因此，跟上世界个人所得税改革潮流，加强个人所得税征管已成为我国目前的当务之急。 　　一、我国个人所得税制度存在缺陷及原因分析 　　（一）个人所得税征收模式难以体现公平合理 　　在我国开征个人所得税之初，居民个人的收入水平比较低，收入来源比较单一，政府征税的目的主要在于对一部分居民畸高的收入进行调节。二十多年后的今天，我国居民个人的收入水平有了很大提高，而且收入的来源种类呈日益多样化趋势。在这样的情况下，仅仅按照居民收入的类型进行个人所得税的征收就不能达到调节收入分配的目的了。因为，在现行税制下，不同收入种类所得的税率是不完全相同的，这样就会出现两种情况：一是纳税人有意把自己的收入在不同类型收入间进行转换，以达到不缴税或少缴税的目的；二是纳税人就其单个来源的收入可能不用纳税或者纳税不多，但如果把其全年收入加总起来考虑，则是一笔不小的收入。从结果上看，就不可能完全达到对收入进行公平调节的目的。 　　（二）税源隐蔽分散，难以监控 　　对于工薪阶层而言，由于收入来源单一又实行代扣代缴制，因此其完税率最高，而高收入者由于各种原因收入来源多元化，渠道多而隐蔽，税务部门对其监管的难度较大且征收成本很高，逃税和漏税现象较多。因此，高收入者一般多???收入，纳税纳得少；而非高收入者收入单一，因此纳税纳得比较多。 　　（三）公民纳税意识淡薄，偷税现象比较严重 　　我国实行改革开放以后，人们的收入水平逐渐提高，这在一定程度上就造成了个人收入的多元化、隐蔽化，税务机关难以监控。公民纳税意识相对比较淡薄。据调查结果显示，仅有12%的受访居民宣称自己完全缴纳了个人所得税，与此同时，有将近24%的受访居民承认只缴纳了部分或完全未缴纳个人所得税，是完全缴纳者的两倍。[1]个人所得税可以说在我国是征收管理难度最大，偷逃税面最宽的税种。 　　（四）征管手段落后，影响征管水平 　　个人所得税是纳税人最多的一个税种。征管工作量大，必须有一套严密的征管制度来保证。我国目前实行代扣代缴和自行申报征收方法，申报、审核、扣缴制度不健全，征管手段落后，难以实现预期效果。 　　（五）对涉税违法犯罪行为处罚力度不足 　　西方国家普遍严格执法、严厉惩处。我国目前的税收征管法对偷逃税行为处罚过轻。我国现行税收征管法规定，对偷税等税收违法行为给予不缴或者少缴税款五倍以下的罚款。由于税务机关只注重税款的查补而轻于处罚，致使许多人认为偷逃税即便被查处了也有利可图。据统计，近几年，税务机关查处的税收违法案件，罚款仅占查补税款的10％左右。[2]同时，在税收征管中还存在有法不依、执法不严的现象。往往以补代罚、以罚代刑，致使税法威慑力不强，难以起到惩戒作用。所有这些都客观上刺激了纳税人偷逃个税的动机。“要富贵，去偷税”甚至成为一部分人的致富秘诀。 　　二、解决个人所得税制度存在问题的几点对策 　　（一）选择合理的税制模式 　　为简化个人所得税征收办法，真正达到调节贫富差距的目的，应采取综合征收与分项征收相结合的模式。[3]综合税制的有效实施必须以现代化征管手段为前提，目前国家虽然已经对居民的银行储蓄存款实行了实名制，但银行与税务机关的联网工作尚未展开。这种状况导致对纳税人的收入缺乏有效监控。[4]以我国目前的征管水平，还不具备实施综合税制的条件，而适宜采用综合和分类相结合的混合所得税制模式作为过渡。 　　（二）个人所得税制度应考虑家庭负担 　　积极创造条件，加快实行按以家庭为单位、实行基本生计扣除的办法，重新修订费用扣除标准，并将随着居民收入水平的提高，消费价格指数的变化和社会经济形势的发展等情况，适时对标准进行调整。 　　（三）有效控制个人收入源泉 　　从根源上堵塞偷逃税漏洞，首先要限制或缩小现金支付的范围，然后由金融机构进行身份控制。在实名存款的基础上，借鉴国外经验，实行纳税人编码制度，为每个纳税人制定一个终身不变的专用号码，用于参加保险、银行存款、就业任职及申报纳税，并利用网络统一管理，便于税务